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Fecha: Abril 2023
Páginas: 2.332 libro + formato electrónico
Autores:
Ramón Martínez Caballero | Técnico de Hacienda
Hugo López López | Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Fernando De La Hucha Celador | Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Una explicación clara y sistemática del conjunto del sistema tributario español con una eminente aproximación práctica.
Está orientada a dar debida respuesta a los problemas más habituales a que se enfrentan los obligados tributarios y en particular las empresas y autónomos, en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- Casos prácticos
- La doctrina administrativa y jurisprudencia más relevante recaída en materia tributaria.
- Actualizada con las novedades legislativas, administrativas y jurisprudenciales, más relevantes.
Destinado a expertos en Derecho Financiero y Tributario, fiscalistas, responsables de tributación en las empresas, asesorías y gestorías y asesores fiscales.
Extracto
A diferencia de otras obras similares, Practicum Fiscal 2022 incorpora en un único volumen y junto con la versión digital en Proview, de manera coordinada, el sistema tributario español (incluidos los regímenes forales vasco y navarro) y los aspectos más relevantes relativos a la gestión de los tributos (gestión, recaudación, inspección y procedimiento sancionador):
– Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF)
– Impuesto sobre Sociedades (IS)
– Impuesto sobre la Renta de no residentes
– El Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
– El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
– El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
– El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)
– La imposición sobre primas de seguros y sobre depósitos en entidades de crédito (IDEC)
– Las tasas, los tributos sobre el juego y otros recursos tributarios
– Tributos cedidos a las Comunidades Autónomas
– Las Haciendas Forales
– Regímenes especiales por razón del territorio de Canarias, Ceuta y Melilla
– Los Tributos Locales
– La relación jurídico-tributaria
– La inspección tributaria
– La recaudación tributaria
– Infracciones y sanciones tributarias. El procedimiento sancionador en el ámbito tributario
– Delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social
– Procedimientos de revisión en vía administrativa
Anexos
Tabla de interés legal y de demora (Proview)
Tabla indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) (Proview)
Tabla salario mínimo interprofesional (Proview)
Tablas de amortización (Proview)
Relación de consultas vinculantes de la DGT y de la DGT Canarias (Proview)
SUMARIO
1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
1. Naturaleza y hecho imponible. 56
1.1. Aspecto material del hecho imponible. 56
1.2. Aspecto espacial del hecho imponible. 67
1.3. Aspecto temporal del hecho imponible. 68
1.4. Delimitación negativa del hecho imponible: no sujeción y exenciones. 82
2. Obligados tributarios 105
Sujetos pasivos 105
Otros obligados tributarios: sucesores 115
3. Determinación de la renta sometida a gravamen 115
4. Determinación de la base imponible 116
5. Rendimientos del trabajo 116
Rendimientos íntegros 116
Reducción por irregularidad 128
Rendimiento neto, gastos deducibles 134
Reducción por obtención de rendimientos netos del trabajo 135
6. Rendimientos de capital inmobiliario 137
Rendimientos íntegros 138
Gastos deducibles 139
Cantidades destinadas a la amortización del inmueble 144
Imputación temporal de los gastos: bienes inmuebles en expectativa de alquiler 145
Reducciones 146
Rendimiento en caso de parentesco 148
Criterios de individualización de los rendimientos del capital inmobiliario 149
7. Rendimientos de capital mobiliario 150
Participación en fondos propios de entidades 150
Cesión a terceros de capitales propios 170
Operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y rentas derivadas de la imposición de capitales 173
Otras rentas del capital mobiliario 176
Gastos deducibles 176
Las rentas irregulares 177
8. Rendimientos de actividades económicas 178
Concepto y delimitación con los rendimientos del trabajo 178
Reglas generales de cálculo: normas del IS y adaptaciones 180
Patrimonio empresarial y particular: elementos patrimoniales afectos 181
Rendimiento neto en estimación directa 184
Estimación directa simplificada 187
Rendimiento neto en estimación objetiva 189
Reducciones 215
Actualización de balances 219
9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 219
Concepto: supuestos de inexistencia de ganancia o pérdida, exclusión y exención 219
Valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales 230
Normas específicas de valoración para supuestos concretos 234
Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994 240
No integración de plusvalías derivadas de la disolución de personas interpuestas en el ámbito de la declaración tributaria especial 242
Ganancias patrimoniales no justificadas 242
10. Rentas en especie 244
Concepto 244
Exclusiones (No sujeción y exenciones) 246
Regla de valoración 252
Acuerdos previos de valoración de retribuciones en especie del trabajo 255
11. Clases de renta: general y del ahorro 256
12. Integración y compensación de rentas 258
Base imponible general 258
Base imponible del ahorro 259
13. Base liquidable 260
Determinación de la base liquidable 260
Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento 261
Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos 270
14. Mínimo personal y familiar 271
Concepto 271
Mínimo del contribuyente 271
Mínimo por descendientes 271
Mínimo por ascendientes 272
Mínimo por discapacidad 273
Normas comunes 273
15. Estructura de liquidación del impuesto 274
16. Escalas de gravamen y cuota íntegra estatal 275
Cuota íntegra estatal general 275
Cuota íntegra estatal del ahorro 276
Cuota íntegra estatal de sujetos pasivos residentes en el extranjero 277
17. Escalas de gravamen y cuota íntegra autonómica 277
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma 278
Cuota íntegra autonómica 279
Cuota íntegra autonómica general 279
Cuota íntegra autonómica del ahorro 280
18. Deducciones y cuota líquida 281
Deducción por inversión en vivienda habitual (tramos estatal y autonómico) 281
Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación 288
Deducciones por actividades económicas 290
Deducción por donativos y otras aportaciones 291
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla 292
Deducción por actuaciones culturales en Patrimonio Histórico Español y Mundial 294
Deducción por cuenta ahorro-empresa 295
Deducción por arrendamiento de vivienda habitual 296
Deducción a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados Miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europ
Deducciones autonómicas 298
Pérdida del derecho a deducir 298
19. Otras deducciones y cuota resultante de la autoliquidación 299
Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas 299
Deducción por doble imposición jurídica internacional 299
Deducción de cuotas abonadas en regímenes especiales de imputación de rentas 300
20. Pagos a cuenta, otras deducciones y cuota diferencial 300
Pagos a cuenta 301
Deducción de cuotas y retenciones del IRNR por cambios de residencia 301
Retenciones soportadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE 301
21. Los pagos a cuenta 301
Introducción 301
Retenciones e ingresos a cuenta 302
Pagos fraccionados 322
Incumplimiento de la obligación de pagos fraccionados 325
22. Impuestos negativos 325
Deducción por maternidad 325
Deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo 328
23. Tributación conjunta 329
Introducción 329
Concepto de unidad familiar 329
Momento de determinación de la composición de la unidad familiar 331
Opción por la tributación conjunta 332
Normas aplicables a la tributación conjunta 333
Obligación solidaria del pago de la deuda tributaria 334
24. Regímenes especiales 334
Imputación de rentas inmobiliarias 334
Entidades en régimen de atribución de rentas 335
Transparencia fiscal internacional 337
Rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen 339
Régimen especial de los trabajadores desplazados («impatriados») 341
Régimen especial de las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) 344
Ganancias patrimoniales por cambio de residencia 346
25. Gestión del impuesto 347
Obligación de autoliquidar 347
Régimen de autoliquidación 349
Efectos de la presentación de la autoliquidación en período voluntario 350
Efectos de la presentación de la autoliquidación fuera del período voluntario sin requerimiento previo (extemporánea y espontánea) 351
Efectos de la falta de presentación de la autoliquidación 352
Obligaciones contables, registrales, de facturación y de información 352
2 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)
1. Naturaleza y hecho imponible 361
Aspecto material del hecho imponible 361
Aspecto espacial del hecho imponible 365
Aspecto temporal del hecho imponible 365
2. Contribuyentes 369
3. Exenciones subjetivas 372
Entidades totalmente exentas 372
Entidades parcialmente exentas 373
4. Base imponible 380
Método de estimación directa 380
Método de estimación objetiva 384
Método de estimación indirecta 385
5. Amortizaciones 386
La amortización del inmovilizado material 388
La amortización del inmovilizado intangible 399
Limitación temporal del importe deducible por amortización, ejercicios 2013 y 2014. 401
Libertad de amortización 401
6. Pérdida de valor de los elementos patrimoniales 407
Pérdidas por deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales 408
Pérdidas por deterioro de créditos como consecuencia de la insolvencia de deudores 409
Pérdidas por deterioro de valores mobiliarios 411
Reducciones de valor estrictamente fiscales 416
7. Provisiones 421
Reconocimiento y valoración de provisiones a efectos contables 422
Reglas fiscales 423
8. Gastos no deducibles 431
Gastos que representan una retribución de los fondos propios 432
Contabilización del Impuesto sobre Sociedades 434
Multas, sanciones penales y recargos 434
Pérdidas del juego 435
Donativos y liberalidades 435
Provisiones y fondos internos de pensiones 439
Gastos por servicios correspondientes a operaciones realizadas con paraísos fiscales 439
Gastos financieros 440
Gastos derivados de la extinción de relación laboral o mercantil de administradores 441
Medidas para evitar la doble deducibilidad de pérdidas 442
Deuda tributaria del pago del IAJD 443
9. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales para transmisiones lucrativas
y societarias 443
Regla general y revalorizaciones contables 443
Reglas especiales 456
10. Operaciones vinculadas 475
La vinculación a efectos fiscales 475
El momento de apreciación de la vinculación 478
Relaciones entre la vinculación en el IS y en otros impuestos 479
La valoración a valor normal de mercado 479
Las obligaciones de documentación 494
Comprobación del valor de mercado 499
Régimen sancionador de las operaciones vinculadas 505
11. Reglas de valoración: cambio de residencia, cese de EPs, operaciones con sujetos ubi
cados en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención (elevación al íntegro) 507
Valoración en supuestos de cambio de residencia y operaciones con establecimientos permanentes 507
Valoración de operaciones con paraísos fiscales 510
Elevación al íntegro 510
Otros supuestos 511
12. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor de mercado 512
13. Imputación temporal 515
La regla del devengo y sus excepciones generales contables y fiscales 516
Principio de inscripción contable 520
Reglas fiscales especiales de imputación temporal 522
14. Limitaciones a la deducibilidad de gastos financieros 529
15. Exención para evitar la doble imposición internacional 535
Dividendos y plusvalías obtenidas en España y el extranjero 536
Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera del territorio español 545
16. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 547
17. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles en el IS
de 12 mayo a 31 diciembre 2012 549
18. Obra benéfico social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias 550
19. Reserva de capitalización 551
Importe del incremento de los fondos propios 552
Indisponibilidad de la reserva de capitalización 552
20. Bases imponibles negativas 553
Cuantía de la compensación 555
Plazo para la compensación 561
Acreditación de la procedencia y cuantía de las bases 563
21. Tipo de gravamen y cuota íntegra 567
Tipo de gravamen general 567
Tipos de gravámenes especiales 567
22. Deducciones para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías 573
Deducción por doble imposición interna de dividendos, otras participaciones en beneficios y operaciones societarias 575
Deducción para evitar la doble imposición interna sobre plusvalías 587
Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota 595
23. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 595
Doble imposición (jurídica) internacional por impuestos soportados por el sujeto pa
sivo en el extranjero 596
Doble imposición (económica) internacional por dividendos y participaciones en beneficios 599
Doble imposición jurídica y económica internacional 602
24. Bonificaciones 603
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 603
25. Deducciones para incentivar determinadas actividades 605
Deducciones por actividades de investigación y desarrollo (I+D) e innovación tecnológica (ITec) 606
Deducción para el fomento de las tecnologías de la información 619
Deducción por actividades de exportación 619
Deducción por inversión de beneficios 620
Deducciones por determinadas inversiones de carácter cultural 621
Deducciones medioambientales 628
Gastos de formación profesional 631
Creación de empleo para trabajadores minusválidos 634
Reinversión de beneficios extraordinarios 635
Deducción por creación de empleo 657
Normas comunes 659
26. Cuota líquida y cuota diferencial 661
27. Gestión del IS 662
Declaración, autoliquidación e ingreso 662
Pagos a cuenta: Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados 665
Obligaciones contables 681
Índice de entidades 686
28. Regímenes especiales 687
29. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y uniones temporales de empresas 688
Agrupaciones de interés económico españolas 688
Agrupaciones europeas de interés económico 698
Uniones temporales de empresas (UTE) 700
30. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 710
Ámbito de aplicación 711
Requisitos para la aplicación del régimen 711
Requisitos formales y compatibilidad con otros regímenes especiales 712
Tributación de la sociedad 714
31. Sociedades y fondos de capital-riesgo (SCR y FCR) y sociedades de desarrollo industrial y regional (SODI) 717
Régimen fiscal vinculado a las SCR y a los FCR en el IS 719
Régimen fiscal vinculado a las SCR y a los FCR en otros impuestos 722
Régimen fiscal vinculado a las sociedades de desarrollo industrial regional (SODI) 723
32. Instituciones de inversión colectiva (IIC) 723
33. Sociedades patrimoniales 727
34. Consolidación fiscal 730
Concepto de grupo 730
Sujeto pasivo y responsables tributarios 734
Determinación de la base imponible consolidada 735
Compensación de bases imponibles negativas pendientes 740
Cuota íntegra del grupo fiscal 741
Deducciones y bonificaciones 741
Deuda tributaria 745
Retenciones y pagos fraccionados 745
Período impositivo 745
Modificaciones del grupo fiscal: inclusión y exclusión de sociedades dependientes 746
Pérdida del régimen especial y extinción del grupo fiscal por pérdida de la condición de sociedad dominante 747
Deberes formales 750
35. Reestructuraciones empresariales 753
Operaciones amparadas por el régimen especial 754
Régimen de las rentas derivadas de la transmisión en fusiones escisiones y aportaciones no dinerarias 757
Valoración de los elementos adquiridos en las fusiones, escisiones y aportaciones no dinerarias 760
Valor fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación de una aportación no dineraria 761
Tributación de los socios en operaciones de fusión y escisión 762
Régimen fiscal aplicable cuando la entidad adquirente participa en la transmitente 764
Régimen fiscal aplicable cuando la entidad transmitente participa en el capital de la entidad adquirente 770
Régimen fiscal del canje de valores 770
Régimen fiscal de las aportaciones no dinerarias especiales 772
Subrogación en los derechos y obligaciones tributarias: régimen de compensación de bases imponibles negativas 774
Imputación de rentas: retroacción contable 776
Pérdidas de establecimientos permanentes 777
Obligaciones contables y mercantiles 778
Aplicación del régimen fiscal: cláusula antifraude 778
36. Régimen fiscal de la minería 780
37. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos 782
38. Transparencia fiscal internacional 783
39. Empresas de reducida dimensión 783
Ámbito de aplicación 783
Libertad de amortización con creación de empleo 785
Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 787
Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible 787
Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores 788
Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 789
Tipo de gravamen 790
40. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero 792
Ámbito de aplicación 793
Tratamiento fiscal de la carga financiera 794
Tratamiento fiscal de la recuperación del coste y límites 794
41. Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) 798
Tributación de las rentas obtenidas por la ETVE 799
Tributación de los socios o accionistas de las ETVE 800
Aportaciones no dinerarias 800
Incompatibilidades 801
42. Entidades parcialmente exentas 801
43. Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común 803
44. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje 804
Ámbito de aplicación 804
Régimen fiscal 806
45. Régimen de las entidades deportivas 806
3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR)
1. Régimen jurídico 808
Normativa vigente 808
Naturaleza y objeto 809
Ámbito de aplicación 809
Interpretación 810
Interrelación del IRNR con las normas convencionales 811
2. Elementos personales 811
Contribuyentes 811
Individualización de rentas 816
Responsables 816
Representantes 819
3. Declaración tributaria especial 821
4. Hecho imponible 821
Consideraciones generales 821
Rentas obtenidas en territorio español 823
Rentas no obtenidas en territorio español 832
Calificación de las rentas 832
5. Supuestos de exención 832
Rentas del trabajo y becas 833
Intereses y ganancias patrimoniales obtenidas por residentes en la unión europea . 834
Rendimientos derivados de deuda pública 835
Rentas derivadas de valores emitidos en España por no residentes 836
Rendimientos de cuentas de no residentes 836
Rentas derivadas de la cesión o transmisión de contenedores o de buques y aeronaves
a casco desnudo 836
Dividendos matriz-filial 837
Rentas derivadas de las transmisiones de valores o reembolso de participaciones en
fondos de inversión efectuadas en mercados secundarios oficiales españoles 838
Dividendos y participaciones en beneficios 839
Cánones o regalías 840
Entidades de navegación marítima o aérea 840
6. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente 841
Concepto de establecimiento permanente 841
Rentas imputables a los establecimientos permanentes 845
Diversidad de establecimientos permanentes 847
Determinación de la base imponible 847
Deuda tributaria 852
Período impositivo y devengo 853
Declaración 854
Obligaciones contables, registrales y formales 855
Pagos a cuenta 855
7. Rentas obtenidas sin establecimiento permanente 855
Base imponible 855
Cuota tributaria 858
Deducciones 862
Devengo 862
Declaración 862
Obligaciones formales 864
Obligación de retener 864
8. Entidades en régimen de atribución de rentas 876
Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España 877
Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero 878
9. Gravamen especial sobre inmuebles de entidades no residentes 879
Supuestos en los que se exige el gravamen especial 880
Exenciones 881
Base imponible 881
Tipo de gravamen 881
Cuota 881
Obligaciones formales 882
10. Opción para contribuyentes residentes de otros Estados de la Unión Europea 882
Características del régimen 883
Cálculo de la deuda tributaria 884
Declaración conjunta 884
Aspectos formales 884
11. Sucesión en la deuda tributaria 885
Obligaciones transmisibles 885
Momento y forma 885
Sujetos sucesores en la deuda del causante 886
Supuestos dudosos 886
12. Responsabilidad patrimonial del contribuyente 887
13. Infracciones y sanciones 887
14. Orden jurisdiccional 887
15. Liquidación provisional 887
16. Deducción de pagos a cuenta del IRPF 888
4 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
1. Naturaleza y hecho imponible 890
Aspecto material del hecho imponible 890
Aspecto espacial del hecho imponible 890
Aspecto temporal del hecho imponible 891
2. Los obligados tributarios 891
Sujetos pasivos 891
Atribución subjetiva del patrimonio 893
3. Las exenciones 894
Bienes integrantes del Patrimonio histórico 894
Obras de arte y antigüedades 895
Ajuar doméstico 895
Derechos de contenido económico en planes de pensiones y seguros 895
Derechos de la propiedad intelectual o industrial 896
Valores cuyos titulares no sean residentes fiscales en España 896
Patrimonio empresarial del sujeto 896
Vivienda habitual 900
Patrimonio de personas con discapacidad 900
4. La base imponible (I): valoración de bienes y derechos 900
Bienes inmuebles urbanos o rústicos 900
Bienes y derechos afectos al desarrollo de actividades económicas 902
Cuentas corrientes, de ahorro, depósitos e imposiciones 903
Inversiones en acciones o participaciones en entidades 904
Cesión con título a terceros de capitales propios 907
Seguros de vida 907
Rentas temporales y vitalicias 908
Derechos reales de uso, goce y disfrute 909
Concesiones administrativas 909
Derechos de propiedad industrial e intelectual 910
Opciones contractuales 910
Demás bienes y derechos de contenido económico 910
5. La base imponible (II): valoración de deudas 912
6. El mínimo exento y base liquidable 914
7. Los tipos de gravamen y la cuota íntegra 915
Tarifa de gravamen 915
Límites a la cuota íntegra 915
8. Deducciones, bonificaciones y cuota líquida 916
Deducción por doble imposición internacional 916
Bonificaciones 917
9. La gestión del impuesto 917
Deber de declarar 918
Presentación de declaraciones y pago de la cuota 918
Infracciones y sanciones 918
5 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
1. Naturaleza y hecho imponible 920
Aspecto material del hecho imponible 920
Aspecto espacial del hecho imponible 925
Aspecto temporal del hecho imponible: el devengo 925
Delimitación negativa del hecho imponible: supuestos de no sujeción 926
Presunciones del hecho imponible 927
2. Los obligados tributarios 928
Los contribuyentes 928
Obligación personal de contribuir 928
Obligación real de contribuir 929
Representación 930
Responsables subsidiarios 931
3. La base imponible 931
Normas generales 931
La base imponible en las sucesiones: normas especiales 932
La base imponible en las donaciones: normas especiales 939
La base imponible en la percepción de seguros de vida 940
4. La base liquidable 941
La base liquidable en las sucesiones y en los beneficiarios de pólizas de seguros de
vida: las reducciones estatales 941
La base liquidable en las sucesiones y en los beneficiarios de pólizas de seguros de
vida: las reducciones autonómicas 947
La base liquidable en las donaciones o títulos equiparables 947
La base liquidable en las donaciones o títulos equiparables: las reducciones autonómicas 950
5. El tipo de gravamen y la cuota 950
La tarifa del impuesto 950
Los coeficientes multiplicadores de la cuota íntegra 951
6. Las deducciones y bonificaciones de la cuota 952
Deducciones y bonificaciones 952
7. La prescripción 954
8. Normas especiales 955
Derechos de usufructo, uso y habitación 955
Sustituciones, fideicomisos y reservas 958
Partición y excesos de adjudicación 960
Repudiación y renuncia a la herencia 962
Acumulación de donaciones 963
9. La gestión del impuesto sobre sucesiones y donaciones 964
La comprobación de valores 965
La presentación de documentos: la declaración tributaria 965
Liquidaciones parciales a cuenta 974
El pago 974
El régimen de autoliquidación 976
10. Los deberes formales 978
6 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
1. El IVA en España. Introducción 985
2. Régimen jurídico y naturaleza del Impuesto 987
3. Ámbito espacial y definiciones territoriales 990
4. El hecho imponible (I): Operaciones interiores 991
Requisitos de la sujeción 991
La delimitación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales 994
Concepto de empresario o profesional 995
Concepto de actividad empresarial o profesional 1001
Presunción del ejercicio de una actividad empresarial o profesional 1007
Inicio de las actividades empresariales o profesionales 1007
Operaciones no sujetas 1008
Las entregas de bienes: concepto general 1019
Operaciones asimiladas a las entregas de bienes 1023
Las prestaciones de servicios: concepto general y especificaciones 1028
Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios 1032
5. El hecho imponible (II): Adquisiciones intracomunitarias de bienes 1033
Introducción 1033
Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes 1033
Regímenes particulares: exclusiones del concepto y sujeción de los medios de transporte nuevos 1035
Adquisiciones intracomunitarias no sujetas 1036
Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias 1036
6. El hecho imponible (III): las importaciones de bienes 1038
Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes 1040
7. Las exenciones en las operaciones interiores 1041
Concepto y aspectos generales 1041
Exenciones de las operaciones inmobiliarias 1042
Exenciones relativas a servicios postales 1056
Exenciones relativas a servicios médicos y sanitarios 1058
Exenciones de carácter social y asistencial 1061
Exenciones relativas a la cesión de personal por entidades religiosas 1064
Exenciones relativas a operaciones interiores realizadas por entidades sin ánimo de
lucro a sus miembros 1064
Exenciones relativas a la educación y actividades de enseñanza 1065
Exenciones relativas a la práctica del deporte 1066
Exenciones relativas a servicios culturales 1067
Exenciones relativas a operaciones de seguro 1067
Exenciones relativas a operaciones financieras 1068
Exenciones relativas a loterías, apuestas y juegos de azar 1070
Exenciones técnicas 1070
Exenciones relativas a servicios profesionales relacionados con la propiedad intelectual y con el arte 1071
Exenciones relativas a la financiación de partidos políticos 1072
8. Las exenciones en las exportaciones 1072
Introducción 1072
Entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente 1073
Entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido 1073
Entregas de bienes a viajeros 1074
Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos 1075
Trabajos sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos trabajos 1075
Entregas de bienes a organismos reconocidos que los exporten en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas 1076
Prestaciones de servicios directamente relacionadas con las exportaciones 1077
Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones 1079
Exenciones en zonas francas, depósitos francos y otros depósitos 1085
Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales 1089
9. Las exenciones en las operaciones con destino a otro estado miembro 1093
Introducción 1093
Examen de las exenciones 1094
Las exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes 1096
10. Las exenciones en las importaciones 1099
Introducción 1099
Exención a la importación de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta 1101
Exenciones por la importación de bienes personales 1101
Exención a la importación de bienes muebles por estudiantes 1103
Exención a la importación de bienes de escaso valor y de pequeños envíos 1103
Exención a la importación de bienes en régimen de viajeros 1104
Exención a la importación de bienes a favor de empresarios o profesionales 1104
Exención en la importación de carburantes y lubricantes 1105
Exención a la importación a favor del sector agrícola, ganadero o pesquero 1105
Exención a la importación de animales, sustancias y bienes destinados a la investigación 1106
Exención a la importación de bienes con fines sanitarios y farmacéuticos 1106
Exención a la importación de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos 1107
Exención a la importación de bienes en beneficio de personas con minusvalía 1107
Exención a la importación de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes 1107
Exención a la importación de bienes en el marco de relaciones internacionales 1108
Exención a la importación de bienes con fines de promoción comercial 1108
Exención a la importación de documentos 1108
Exención a las importaciones a favor de entes públicos y de organismos internacionales 1109
Exenciones en la importación de objetos de colección o de arte 1110
Exención a la importación de ataúdes, materiales y objetos para cementerios 1110
Exenciones a las reimportaciones de bienes 1110
Exención a las importaciones para evitar la doble imposición 1110
11. El lugar de realización del hecho imponible (I): entregas de bienes 1111
12. El lugar de realización del hecho imponible (II): prestaciones de servicios 1114
Introducción 1114
Reglas generales de localización de las prestaciones de servicios 1115
Reglas especiales de localización de las prestaciones de servicios 1118
13. El lugar de realización del hecho imponible (III): adquisiciones intracomunitarias de bienes 1125
14. El devengo del IVA 1126
El devengo en las entregas de bienes 1126
El devengo en las prestaciones de servicios 1127
El devengo en el autoconsumo 1130
El devengo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes 1131
El devengo en las importaciones de bienes 1132
Los pagos anticipados 1132
15. La base imponible (I): operaciones interiores 1134
Normativa y principios generales 1134
La contraprestación en el IVA: partidas integrantes 1136
Partidas no integrables en la base imponible del IVA 1141
Supuestos específicos de rectificación de la base imponible 1144
Supuestos de improcedencia de rectificación de la base imponible 1149
Las reglas especiales de determinación de la base imponible 1150
16. La base imponible (II): adquisiciones intracomunitarias de bienes 1156
17. La base imponible (III): Importaciones de bienes 1157
Regla general 1157
Reglas especiales en la base imponible de las importaciones 1160
18. Los obligados tributarios 1164
Los sujetos pasivos en las operaciones interiores 1164
Los sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes 1175
Los sujetos pasivos en las importaciones 1175
Los responsables tributarios 1176
19. La repercusión del IVA 1178
Cuestiones generales. Naturaleza, sujetos y objeto de la repercusión 1178
La naturaleza tributaria de las controversias sobre la repercusión 1180
La repercusión en la contratación administrativa 1180
Aspectos formales de la repercusión 1181
La rectificación de las cuotas repercutidas 1183
20. El tipo de gravamen 1187
Normas comunes y tipo general 1187
Tipo impositivo de los productos alimenticios 1188
Tipo impositivo de la sanidad 1190
Servicios de asistencia social 1194
Objetos de arte 1195
Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 1195
Libros, periódicos y revistas 1196
Servicios de transporte de viajeros 1198
Servicios de hostelería y conexos 1199
Exposiciones y ferias de carácter comercial 1199
Entradas en determinados centros culturales y salas cinematográficas 1199
Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos 1200
Servicios relacionados con el tratamiento de residuos y conexos 1200
21. Las deducciones 1201
Concepto y justificación 1201
Regulación normativa 1201
Los requisitos de la deducción 1203
Las limitaciones del derecho a deducir 1209
Las exclusiones y las restricciones del derecho a deducir 1211
La regla de prorrata 1212
22. Las devoluciones 1231
Régimen general 1231
Las devoluciones al finalizar cada período de liquidación 1233
Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros 1236
Devolución del IVA a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla 1236
La garantía de las devoluciones 1237
Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del IVA 1237
23. El régimen especial simplificado en el IVA 1241
24. El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca 1251
El carácter opcional del régimen y la renuncia 1251
Los sujetos pasivos 1252
Ámbito objetivo 1253
Deberes formales de los sujetos pasivos 1256
El régimen de deducciones y compensaciones 1257
Comienzo y cese de la aplicación del régimen especial: consecuencias 1261
25. El régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección 1262
Introducción 1262
Ámbito objetivo de aplicación 1263
Ámbito subjetivo de aplicación 1264
La base imponible 1266
La repercusión del IVA 1267
Las deducciones y el tipo impositivo 1268
Los deberes formales 1268
26. El régimen especial de oro de inversión 1269
27. El régimen especial de agencias de viajes 1272
Introducción 1272
Ámbito objetivo del régimen especial 1273
La repercusión del impuesto 1274
Las exenciones 1275
El lugar de realización del hecho imponible 1275
La base imponible 1275
Las deducciones 1276
Los deberes formales 1276
28. El régimen especial del recargo de equivalencia 1277
Concepto y características del régimen especial del recargo de equivalencia 1277
Concepto de comerciante minorista y contenido de su actividad 1277
El recargo de equivalencia: concepto y supuestos de aplicación 1279
Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia 1280
Los sujetos pasivos del recargo de equivalencia 1281
La repercusión del recargo de equivalencia 1281
Base imponible y tipos del recargo de equivalencia 1282
Liquidación e ingreso del recargo de equivalencia 1282
Deberes formales e infracciones en el régimen especial del recargo de equivalencia 1283
29. El régimen especial del grupo de entidades 1284
Régimen jurídico 1284
Opción, renuncia y causas de exclusión del régimen especial 1285
Requisitos subjetivos 1286
Contenido del régimen especial 1287
Los deberes formales 1291
Infracciones específicas y actuaciones de comprobación 1292
30. El régimen especial de criterio de caja 1293
Introducción 1293
Requisitos subjetivos y límites cuantitativos 1294
Requisitos objetivos 1294
La opción y la exclusión del régimen especial 1294
Contenido del régimen especial 1295
Efectos del régimen especial sobre otros sujetos pasivos del IVA 1297
La declaración de concurso de acreedores del sujeto pasivo acogido al régimen especial y sus efectos 1297
Los deberes formales 1298
31. Los regimenes especiales aplicables a los servicios a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica 1299
32. La tributación de los bonos en el IVA 1301
33. Los deberes formales y la gestión del IVA 1302
Declaración de comienzo, modificación y cese de actividades 1302
Solicitud de NIF, comunicación y acreditación 1302
Deber de expedir y entregar facturas 1304
Llevanza de contabilidad 1305
Los Libros-registros obligatorios del IVA 1306
Operaciones económicas con terceras personas 1314
Las autoliquidaciones y el ingreso del IVA 1314
Deber de nombramiento de representante 1323
Las liquidaciones provisionales 1323
34. Las infracciones y sanciones en el IVA 1323
7 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPYAJD)
1. Aspectos generales y normas comunes del ITPyAJD 1328
Naturaleza, contenido y modalidades del hecho imponible 1328
Las relaciones entre los tres hechos imponibles y la compatibilidad con otros impuestos 1329
La calificación de los actos o contratos 1331
Las condiciones suspensivas o resolutorias 1331
La afección de bienes 1332
Ámbito territorial de aplicación 1333
2. Las transmisiones patrimoniales onerosas 1334
Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA; aspectos generales 1334
Transmisiones «inter vivos» de toda clase de bienes y derechos 1335
Constitución de derechos reales 1345
Las condiciones resolutorias explícitas 1352
Préstamos; garantías relacionadas y negocios asimilados 1354
Los arrendamientos 1355
Las pensiones 1356
Concesiones administrativas 1356
Promesas y opciones de contratos sujetos 1357
Supuestos de no sujeción 1358
Las exenciones 1360
El aspecto temporal del hecho imponible «transmisiones patrimoniales onerosas»: el devengo del impuesto 1372
Los obligados tributarios 1374
La base imponible 1376
Los tipos de gravamen y la deuda tributaria 1388
3. El Impuesto sobre Operaciones Societarias 1391
Naturaleza y objeto 1391
Delimitación con otros impuestos indirectos 1391
Ámbito territorial de aplicación del tributo 1393
El hecho imponible 1394
Concepto de sociedad a efectos del IOS 1398
El devengo del impuesto 1402
Los obligados tributarios 1403
La base imponible 1404
La cuota tributaria 1405
Las exenciones en el IOS 1406
4. El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados 1408
Naturaleza y objeto 1408
La integración del IAJD en la imposición indirecta y su compatibilidad con otros impuestos 1408
El hecho imponible: Modalidad «documentos notariales» 1409
La base imponible 1421
Los sujetos pasivos 1422
La cuota tributaria 1423
El hecho imponible: Modalidad «documentos mercantiles» 1423
La base imponible 1426
Los obligados tributarios 1426
La cuota tributaria 1427
El hecho imponible: Modalidad «documentos administrativos» 1428
La base imponible 1429
El sujeto pasivo 1430
La cuota tributaria 1430
El devengo del impuesto 1430
5. La prescripción del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 1430
6. La gestión del impuesto 1431
La comprobación de valores 1431
Deberes formales 1433
La gestión y la liquidación 1434
8 IMPOSICIÓN SOBRE PRIMAS DE SEGUROS Y SOBRE DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO (IDEC)
1. El Impuesto sobre las Primas de Seguros 1440
Introducción y objeto del impuesto 1440
Ámbito territorial de aplicación 1440
El hecho imponible 1441
Las exenciones 1442
Ámbito espacial del hecho imponible 1445
Ámbito temporal del hecho imponible: el devengo del impuesto 1446
Los obligados tributarios 1447
La base imponible 1447
El tipo de gravamen 1448
La repercusión del impuesto 1448
Los deberes formales 1449
2. El impuesto sobre depósitos en entidades de crédito 1450
Naturaleza y régimen jurídico 1450
Ámbito territorial de aplicación 1451
El hecho imponible 1451
Las exenciones 1451
El devengo del impuesto 1452
Los sujetos pasivos 1452
La base imponible 1452
El tipo de gravamen y la cuota tributaria 1453
Deberes formales e infracciones tributarias. 1453
La supresión de los impuestos autonómicos 1454
3. El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 1455
Introducción y naturaleza del impuesto 1455
Ámbito territorial de aplicación 1456
El hecho imponible 1456
Los supuestos de no sujeción 1457
El devengo del impuesto 1457
Los sujetos pasivos 1457
La base imponible 1458
El tipo de gravamen y la cuota tributaria 1458
Los deberes formales 1458
Infracciones y sanciones 1459
9 IMPUESTOS ESPECIALES (IE), IMPUESTOS ENERGÉTICOS Y OTROS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO (IMPUESTO “GOOGLE” E IMPUESTO “TOBIN”)
1. Introducción y régimen jurídico 1463
2. Ámbito territorial de aplicación 1464
3. Régimen general de los Impuestos Especiales de Fabricación 1465
El hecho imponible 1465
Los supuestos de no sujeción 1465
El devengo 1466
Las exenciones 1468
Las devoluciones 1469
Los obligados tributarios 1469
La repercusión 1471
La gestión: normas generales 1472
Las infracciones y sanciones tributarias 1472
4. Los Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas 1474
Disposiciones comunes 1474
El Impuesto sobre la Cerveza 1476
El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas 1478
El Impuesto sobre Productos Intermedios 1481
El Impuesto sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas 1483
5. El Impuesto sobre Hidrocarburos 1491
Introducción y régimen jurídico 1491
Ámbito objetivo, conceptos y definiciones 1492
Los supuestos de no sujeción 1494
Las exenciones específicas 1495
La base imponible 1496
Los tipos impositivos 1496
Normas especiales en materia de devoluciones 1501
Infracciones y sanciones 1503
6. El Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco 1506
Régimen jurídico 1506
Precisiones sobre el ámbito territorial 1506
Ámbito objetivo 1507
Conceptos y definiciones 1507
Supuestos de no sujeción 1508
Las exenciones específicas 1509
La base imponible 1510
Los tipos impositivos 1511
Supuestos específicos de devolución 1512
Normas específicas de gestión 1513
7. El Impuesto Especial sobre el Carbón 1515
Régimen jurídico y ámbito territorial de aplicación 1515
Ámbito objetivo 1515
El hecho imponible 1516
Supuestos de no sujeción 1516
Las exenciones 1517
El devengo del impuesto 1517
Los sujetos pasivos 1517
La base imponible 1518
El tipo de gravamen y la repercusión 1518
Las devoluciones 1519
La gestión del impuesto 1519
Las infracciones y sanciones tributarias 1520
8. El Impuesto Especial sobre la Electricidad 1520
Naturaleza, régimen jurídico y objeto del impuesto 1520
Ámbito territorial de aplicación del impuesto 1522
Hecho imponible: Delimitación positiva y no sujeción 1522
El devengo y la exigibilidad del impuesto 1522
Los sujetos pasivos 1522
La base imponible y la base liquidable 1523
El tipo impositivo 1524
Las exenciones particulares en el Impuesto sobre la Electricidad 1524
La repercusión del impuesto 1525
Infracciones y sanciones 1525
La gestión del impuesto 1525
9. El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte 1526
Naturaleza y régimen jurídico 1526
El hecho imponible 1527
Los sujetos pasivos 1537
La base imponible 1537
La base liquidable 1538
Los tipos de gravamen 1539
La gestión del impuesto y las devoluciones 1542
10. Los impuestos para la sostenibilidad energética 1545
Introducción y justificación 1545
El Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica 1545
Los impuestos sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleo-eléctrica y sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas 1548
El Impuesto sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos Resultantes de la Generación de Energía Nucleoeléctrica 1549
El Impuesto sobre el Almacenamiento de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos en Instalaciones Centralizadas 1551
El Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero 1553
El impuesto sobre el valor de la extracción de gas, petróleos y condensados 1562
11. Otros impuestos sobre el consumo (impuesto “Google” e impuesto “Tobin). 1565
El impuesto sobre determinados servicios digitales (impuesto “Google”). 1565
El impuesto sobre las transacciones financieras (impuesto “Tobin”). 1571
10 LAS TASAS, LOS TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO Y OTROS RECURSOS TRIBUTARIOS
1. Disposiciones generales de las tasas 1580
Fuentes 1580
Hecho imponible 1580
Caracteres 1580
Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público 1581
Tasas por servicios o actividades prestadas en régimen de derecho público 1582
Gestión de las tasas 1584
2. Tributos sobre el juego 1584
Impuesto sobre las actividades del juego 1584
Tasa por la gestión administrativa del juego 1586
Tasa sobre los juegos de suerte, envite o azar (casinos, bingos, máquinas o aparatos automáticos) 1587
3. Contribuciones especiales 1589
Hecho imponible 1589
4. Precios públicos 1589
Normativa 1589
Concepto 1589
Importe 1590
Exigibilidad 1590
Gestión 1590
5. Exacciones parafiscales 1590
Concepto 1590
Exacciones parafiscales creadas a favor del sector público estatal 1591
Exacciones parafiscales creadas a favor de sujetos distintos de las administraciones públicas 1591
11 TRIBUTOS CEDIDOS A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS
1. Disposiciones generales del sistema de financiación autonómica 1595
Sistemas de financiación de las CCAA 1595
Principios generales del sistema actual de financiación autonómica de régimen común 1596
Contenido de la Hacienda autonómica común 1597
Tributos propios 1597
Tributos estatales cedidos 1598
2. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos 1600
2.1. IRPF 1601
2.2. IP 1601
2.3. ISD 1602
ITPAJD 1604
IEF (Hidrocarburos) 1605
IEDMT 1605
Tributos sobre el juego 1605
3. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos 1605
3.1. IRPF 1606
3.2. IP 1607
3.3. ISD 1607
ITPAJD 1608
IEF (Hidrocarburos) 1609
IEDMT 1609
Tributos sobre el juego 1609
4. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad autónoma de Asturias en materia de tributos cedidos 1609
4.1. IRPF 1609
4.2. IP 1611
4.3. ISD 1611
ITPAJD 1613
IEF (Hidrocarburos) 1614
IEDMH 1614
Tributos sobre el juego 1614
5. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos 1614
5.1. IRPF 1615
5.2. IP 1616
5.3. ISD 1616
ITPAJD 1617
IEDMT 1618
Tributos sobre el juego 1618
6. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Cantabria en materia de tributos cedidos 1618
6.1. IRPF 1618
6.2. IP 1619
6.3. ISD 1620
ITPAJD 1622
IEF (Hidrocarburos) 1623
IEDMT 1623
Tributos sobre el juego 1623
7. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha en materia de tributos cedidos 1623
7.1. IRPF 1623
7.2. IP 1625
7.3. ISD 1625
ITPAJD 1625
IEF (Hidrocarburos) 1626
IEDMT 1626
Tributos sobre el juego 1627
8. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Castilla y León en materia de tributos cedidos 1627
8.1. IRPF 1627
8.2. IP 1628
8.3. ISD 1628
ITPAJD 1629
IEF (Hidrocarburos) 1630
IEDMT 1630
Tributos sobre el juego 1630
9. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Cataluña en materia de tributos cedidos 1630
9.1. IRPF 1630
9.2. IP 1631
9.3. ISD 1632
ITPAJD 1633
IEF (Hidrocarburos) 1634
IEDMT 1635
Tributos sobre el juego 1635
10. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de la Comunidad Valenciana en materia de tributos cedidos 1635
10.1. IRPF 1635
10.2. IP 1637
10.3. ISD 1637
ITPAJD 1639
IEF (Hidrocarburos) 1640
IEDMT 1640
Tributos sobre el juego 1640
11. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos 1640
11.1. IRPF 1640
11.2. IP 1641
11.3. ISD 1642
ITPAJD 1643
IEF (Hidrocarburos) 1644
IEDMT 1644
Tributos sobre el juego 1644
12. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos 1644
12.1. IRPF 1644
12.2. IP 1645
12.3. ISD 1646
ITPAJD 1647
IEF (Hidrocarburos) 1649
IEDMT 1649
Tributos sobre el juego 1649
13. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Islas Baleares
en materia de tributos cedidos 1649
13.1. IRPF 1649
13.2. IP 1650
13.3. ISD 1651
ITPAJD 1652
IEF (Hidrocarburos) 1653
IEDMT 1653
Tributos sobre el juego 1654
14. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de tributos cedidos 1654
14.1. IRPF 1654
14.2. IP 1655
14.3. ISD 1655
ITPAJD 1656
IEF (Hidrocarburos) 1657
IEDMT 1657
Tributos sobre el juego 1657
15. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Madrid en materia de tributos cedidos 1657
15.1. IRPF 1657
15.2. IP 1658
15.3. ISD 1659
ITPAJD 1660
IEF (Hidrocarburos) 1662
IEDMT 1662
Tributos sobre el juego 1662
16. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Murcia en materia de tributos cedidos 1662
16.1. IRPF 1662
16.2. IP 1663
16.3. ISD 1664
ITPAJD 1665
IEF (Hidrocarburos) 1666
IEDMT 1667
Tributos sobre el juego 1667
12 LAS HACIENDAS FORALES
1. Introducción 1669
2. La Comunidad Foral de Navarra 1670
Los procedimientos tributarios y las infracciones y sanciones 1672
Normativa tributaria de Navarra y puntos de conexión 1672
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 1673
El Impuesto sobre el Patrimonio 1689
El Impuesto sobre Sociedades 1691
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 1701
El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes 1702
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 1703
El Impuesto sobre el Valor Añadido 1706
Los Impuestos especiales y otros impuestos indirectos 1707
Los impuestos locales de Navarra 1708
3. El País Vasco 1710
Introducción 1710
Procedimientos tributarios. Infracciones y sanciones 1714
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 1715
El Impuesto sobre el Patrimonio 1722
El Impuesto sobre Sociedades 1725
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 1732
El Impuesto sobre la Renta de No Residentes 1736
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 1737
El Impuesto sobre el Valor Añadido 1738
Los Impuestos Especiales y otros impuestos indirectos 1739
Los impuestos locales del País Vasco 1741
13 REGÍMENES ESPECIALES POR RAZÓN DEL TERRITORIO DE CANARIAS, CEUTA Y MELILLA
1. Regímenes especiales por razón del territorio 1745
2. Régimen especial de Canarias 1746
Normativa 1746
Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) 1746
Deducciones por inversiones en Canarias (DIC) 1757
Régimen especial de la Zona Especial Canaria (ZEC) 1761
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) 1763
Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en Canarias (AIEM) 1769
Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco de Canarias 1772
Impuesto Especial sobre Combustibles derivados del Petróleo en Canarias 1772
Beneficio específico para Canarias en ITPAJD 1773
3. Régimen especial de Ceuta y Melilla 1773
Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI) 1773
Beneficios fiscales para Ceuta y Melilla en los tributos estatales y locales 1777
14 LOS TRIBUTOS LOCALES
1. Disposiciones generales del sistema financiero local 1780
Tipos de entes locales 1780
Regulación de los entes locales 1780
Contenido de la Hacienda financiera local 1781
2. Disposiciones generales del sistema tributario local 1781
Poder tributario local 1781
Principios de los tributos locales 1781
Beneficios fiscales en los tributos locales 1782
Imposición, supresión y ordenación de los tributos locales 1782
Gestión, inspección y recaudación de tributos locales 1782
Revisión de actos en materia de tributos locales 1783
3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles 1783
Normativa 1783
Hecho imponible y caracteres 1784
Supuestos de no sujeción 1785
Exenciones 1786
Obligados tributarios 1787
Cuantificación del IBI 1788
Devengo 1792
Gestión 1793
4. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 1793
Normativa 1793
Hecho imponible y caracteres 1793
Supuestos de no sujeción 1794
Obligados tributarios 1795
Exenciones 1795
Cuantificación del IAE 1796
Devengo 1802
Gestión 1802
Recargo provincial sobre el IAE 1803
Recurso cameral permanente sobre el IAE 1803
5. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) 1804
Normativa 1804
Hecho imponible y caracteres 1804
Supuestos de no sujeción 1805
Obligados tributarios 1805
Exenciones 1806
Cuantificación del IVTM 1807
Devengo 1809
Gestión 1809
6. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 1810
Normativa 1810
Hecho imponible y caracteres 1810
Compatibilidad con otros tributos 1811
Exenciones 1811
Obligados tributarios 1812
Cuantificación del ICIO 1813
Devengo 1814
Gestión 1815
7. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (II- VTNU) 1815
Normativa 1815
Hecho imponible y caracteres 1816
Supuestos de no sujeción 1818
Exenciones 1820
Obligados tributarios 1822
Cuantificación del IIVTNU 1822
Devengo 1825
Gestión 1826
8. Impuesto municipal sobre gastos suntuarios (IMGS) 1827
Normativa 1827
Hecho imponible 1827
Obligados tributarios y devengo 1828
Cuantificación 1828
Gestión 1830
9. Tasas en el ámbito local 1830
Hecho imponible 1830
Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local 1830
Tasas por servicios o actividades prestadas en régimen de derecho público 1832
10. Contribuciones especiales en el ámbito local 1834
Hecho imponible 1834
Obligados tributarios 1835
Cuantificación 1835
Devengo 1836
Afectación 1836
15 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
1. Concepto de relación jurídico-tributaria 1838
2. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (I): Las obligaciones tributarias materiales a cargo de los obligados tributarios 1838
Obligación tributaria principal 1838
Obligación de realizar pagos a cuenta 1842
Obligaciones entre particulares como consecuencia de la aplicación de los tributos. 1844
Obligaciones materiales accesorias 1844
3. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (II): las obligaciones tributarias materiales a cargo de la administración tributaria 1851
Devolución de cantidades derivadas de la normativa de los tributos 1851
Devolución de ingresos indebidos 1852
Reembolso del coste de garantías 1852
4. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (III): las obligaciones tributarias formales 1853
Obligaciones censales 1853
Obligaciones en relación con el Número de Identificación Fiscal (NIF) 1854
Obligaciones formales derivadas de la actividad económica 1854
Obligación de comunicar el domicilio fiscal 1861
Obligaciones de información 1862
5. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (IV): derechos 1869
6. Aspecto subjetivo de la relación jurídico-tributaria (I): los obligados tributarios 1870
Concepto de obligado tributario 1870
Los sujetos pasivos 1871
Obligados a realizar y a soportar pagos a cuenta 1872
Obligados a repercutir y a soportar la repercusión 1873
Sucesores 1873
Responsables 1875
Otros obligados tributarios 1884
7. Aspecto subjetivo de la relación jurídico-tributaria (II): capacidad de obrar y representación en el ámbito tributario 1884
Capacidad jurídica y de obrar 1884
Representación 1885
16 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. NORMAS COMUNES DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1. Concepto de aplicación de los tributos 1900
2. Actuaciones de información y asistencia a los obligados tributarios 1900
Actuaciones de información 1900
Actuaciones de asistencia tributaria 1907
3. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (I): Concepto, fuentes y competencia 1907
Concepto 1907
Fuentes 1908
Competencia de los órganos de la Administración tributaria 1908
4. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (II): Iniciación 1909
Iniciación de oficio 1909
Iniciación a instancia del obligado tributario 1910
Efectos de la iniciación 1912
Denuncia pública 1912
Actuaciones con el sujeto comprobado 1913
Derechos de los sujetos comprobados 1916
5. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (III): desarrollo o tramitación 1917
Lugar y horario de las actuaciones 1917
Plazos de tramitación 1919
Medios y actuaciones de obtención de información 1920
La prueba 1926
Documentación de las actuaciones 1929
Trámite de audiencia y de alegaciones y puesta de manifiesto del expediente 1931
Notificaciones 1932
6. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (IV): Terminación 1937
La resolución 1937
Otras formas de terminación del procedimiento 1939
Plazo de duración de los procedimientos tributarios 1940
Interrupciones justificadas y dilaciones por causa no imputable a la Administración tributaria 1942
Efectos del incumplimiento del plazo 1946
17 LA GESTIÓN TRIBUTARIA
1. Ámbito de actuación de la gestión tributaria 1950
2. Iniciación de la gestión tributaria 1950
Iniciación de oficio 1950
Iniciación a instancia del obligado (declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes). 1952
3. Efectos de la presentación de una declaración o autoliquidación 1956
Presentación dentro del período voluntario 1956
Presentación fuera del período voluntario sin requerimiento previo 1958
Presentación fuera del período voluntario con requerimiento previo 1958
4. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias, sustitutivas y rectificativas 1958
Declaraciones complementarias o sustitutivas 1959
Autoliquidaciones complementarias y sustitutivas 1959
Autoliquidaciones rectificativas 1960
Especialidad en la rectificación de autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta soportados y cuotas repercutidas 1963
5. Actuaciones de control del cumplimiento de presentación de declaraciones, autoliquidaciones y de obligaciones formales 1964
Actuaciones tendentes al control de la presentación de declaraciones o autoliquidaciones 1964
Actuaciones tendentes al control de la presentación de obligaciones y declaraciones informativas 1965
6. Actuaciones de elaboración y mantenimiento de los censos y expedición, revocación y rehabilitación del NIF 1965
Actuaciones de elaboración y mantenimiento de los censos tributarios 1965
Actuaciones de expedición, revocación y rehabilitación del NIF 1970
7. Procedimientos gestores de comprobación 1975
Normativa y competencia 1975
Obligados tributarios en los procedimientos gestores 1975
Procedimiento de verificación de datos 1976
Procedimiento de comprobación limitada 1980
Procedimiento de comprobación de valores 1985
8. Otros procedimientos tributarios con trascendencia tributaria 1992
Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado 1992
Cuenta corriente tributaria 1994
18 LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA
1. Ámbito de actuación de la inspección tributaria 1998
2. Principales rasgos del procedimiento inspector 1998
Normativa 1998
Carácter único del procedimiento inspector 1998
Órganos de la inspección 1998
Competencia 1999
3. Sujetos del procedimiento inspector 2001
4. Iniciación del procedimiento inspector 2002
Inicio por citación o por personación 2002
Notificación del inicio 2004
Extensión y alcance de las actuaciones 2006
Efectos de la iniciación 2009
5. Tramitación del procedimiento inspector (I): reglas generales 2010
Deber de atender a la inspección 2010
Lugar de las actuaciones inspectoras y facultad de la inspección de entrada y reconocimiento 2010
Horario de las actuaciones inspectoras 2011
Obtención y examen de la documentación 2011
La prueba 2014
Documentación de la tramitación 2018
Trámite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente 2019
6. Tramitación del procedimiento inspector (II): situaciones particulares 2021
Medidas cautelares 2021
Estimación indirecta de la base imponible 2023
Indicios de delito contra la Hacienda Pública 2024
Indicios de conflicto en la aplicación de las normas 2029
7. Terminación del procedimiento inspector 2030
Las actas de la inspección 2030
Plazo de duración del procedimiento inspector (para procedimientos inspectores en
los que el inicio se haya notificado antes del 12 de octubre de 2015) 2037
Plazo de duración del procedimiento inspector (para procedimientos inspectores en
los que el inicio se haya notificado después del 12 de octubre de 2015) 2046
Formas de terminación del procedimiento 2051
19 LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
1. Ámbito de actuación de la gestión recaudatoria 2056
Objeto de la recaudación 2056
Normativa aplicable 2057
2. Extinción de la deuda tributaria (I): Pago 2057
Elemento objetivo (I): pago en efectivo 2057
Elemento objetivo (II): pago en especie 2059
Suspensión del pago 2060
Imputación del pago 2060
Período voluntario y ejecutivo de pago 2061
Aplazamiento o fraccionamiento del pago 2062
3. Extinción de la deuda tributaria (II): Compensación 2074
Compensación a instancia del obligado 2074
Compensación de oficio 2075
Sistema de cuenta corriente tributaria 2076
Elemento subjetivo 2076
4. Extinción de la deuda tributaria (III): Deducciones sobre transferencias a entidades
de derecho público 2077
5. Extinción de la deuda tributaria (IV): Prescripción 2077
Concepto de prescripción 2077
Inicio e interrupción de la prescripción en contra de la Administración tributaria 2078
Inicio e interrupción de la prescripción en contra del obligado tributario 2083
6. Extinción de la deuda tributaria (V): Otras formas 2084
Condonación 2084
Baja por crédito incobrable de forma definitiva 2084
Otros medios previstos en las leyes 2085
7. El procedimiento de recaudación frente al deudor principal 2085
Recaudación en período voluntario y ejecutivo 2085
Inicio del período ejecutivo 2085
Intereses de demora del período ejecutivo 2086
Recargos del período ejecutivo 2086
Facultades de los órganos de recaudación 2088
Medidas cautelares 2088
Privilegios de la Hacienda Pública para el cobro de sus deudas 2088
El procedimiento de apremio 2090
8. El procedimiento de recaudación frente a los responsables tributarios 2104
Aspectos comunes de la responsabilidad 2104
Procedimiento de derivación de responsabilidad 2105
9. El procedimiento de recaudación frente a los sucesores tributarios 2110
Sucesores de personas físicas 2110
Sucesores de personas jurídicas 2113
10. Acciones penales y civiles en garantía del crédito tributario 2114
Acción por delito de insolvencia punible (alzamiento de bienes) 2114
Acciones civiles 2114
11. Otros procedimientos de recaudación tributaria 2115
Procedimiento de devolución de ingresos indebidos 2115
Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías 2115
20 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO
Parte 1. Infracciones y sanciones tributarias. El procedimiento sancionador en el ámbito tributario
1. Aspectos comunes: normativa, concepto y principios 2119
Normativa 2119
Concepto 2119
Principios de la potestad sancionadora tributaria 2119
2. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias 2124
Sujetos infractores 2124
Responsables del pago de las sanciones 2126
Sucesores del pago de las sanciones 2127
3. Calificación de las infracciones tributarias 2128
Ocultación de datos 2128
Medios fraudulentos 2129
4. Clases y cuantificación de las sanciones tributarias 2130
Sanciones pecuniarias 2130
Criterios de graduación de determinadas sanciones pecuniarias 2130
Sanciones no pecuniarias 2134
5. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y sanciones tributarias 2134
Extinción del derecho de la Administración a imponer sanciones 2134
Extinción del derecho de la Administración a exigir sanciones 2139
6. Infracciones y sanciones de los artículos 191 a 193 LGT 2139
Tipos infractores 2139
Base de la sanción 2140
Calificación de la infracción 2141
Especialidad por dejar de ingresar retenciones o ingresos a cuenta 2142
Cuantificación de la sanción 2143
Infracción específica por cuotas de IVA e IGIC y retenciones declaradas en períodos de liquidación distintos del correcto 2144
Infracción específica para las ganancias patrimoniales no justificadas en IRPF y para la presunción de obtención de rentas en IS 2145
Caso particular para el cálculo de las sanciones cuando se firman actas de distinta naturaleza en un mismo procedimiento inspector o existen sanciones impuestas con anterioridad al mismo sujeto (Principio de calificación unitaria) 2146
Hoja Resumen del Art. 191 LGT 2148
7. Infracciones y sanciones del artículo 194 LGT 2148
Solicitud de devoluciones improcedentes 2148
Solicitud improcedente de beneficios fiscales de carácter rogado 2148
8. Infracciones y sanciones del artículo 195 LGT 2149
Infracciones del art. 195.1.1º párrafo LGT 2149
Infracciones del art. 195.1.2º párrafo LGT 2152
9. Infracciones y sanciones de los artículos 196 y 197 LGT 2154
10. Infracciones y sanciones de los artículos 198, 199 y disposición adicional 18º LGT. 2154
Por no presentar en plazo sin causar perjuicio económico 2154
Por presentar o contestar con incorrecciones, inexactitudes o falsedades sin perjuicio económico 2155
Régimen específico para la declaración informativa sobre bienes y derechos en el extranjero 2156
11. Infracciones y sanciones del artículo 200 LGT 2157
12. Infracciones y sanciones del artículo 201 LGT 2158
Incumplimiento de las obligaciones de facturación (salvo expedición de facturas falsas o falseadas) 2158
Expedición de facturas falsas o falseadas 2159
Incumplimiento de la expedición y utilización de los documentos de circulación exigidos por la normativa de los Impuestos Especiales 2159
13. Infracciones y sanciones del artículo 202 LGT 2159
14. Infracciones y sanciones del artículo 203 LGT 2160
Falta de contestación de requerimientos debidamente notificados 2160
Quebrantamiento de medidas cautelares 2161
15. Otras infracciones y sanciones por incumplimientos formales 2162
Incumplimiento del deber de sigilo 2162
Incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta 2162
Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta 2162
Incumplimiento de la obligación de comunicar el domicilio fiscal 2163
16. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria 2163
17. Infracciones tributarias o con incidencia tributaria recogidas fuera de la LGT 2163
Infracción por incumplimiento de la limitación de pago en efectivo 2163
Infracciones tributarias específicas del IVA 2164
Infracciones tributarias específicas del IS 2165
Infracción tributaria específica del IRNR 2167
Infracciones por contrabando 2167
18. El procedimiento sancionador tributario 2168
Tramitación separada o conjunta 2168
Notificaciones 2168
Iniciación 2168
Tramitación o desarrollo 2169
Terminación 2171
19. Recursos contra actos de imposición de sanción 2174
Impugnación de sanciones pecuniarias 2174
Impugnación de sanciones no pecuniarias 2174
21 DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA Y LA SEGURIDAD SOCIAL
1. Aspectos comunes: normativa, concepto y principios 2176
Normativa 2176
Concepto y tipos delictivos 2176
Principios de la potestad penal 2176
2. Delito de defraudación a la hacienda española (delito fiscal) 2177
Tipo delictivo 2177
Elemento objetivo (defraudación) 2177
Elemento subjetivo 2179
Penalidad 2181
Consumación del delito 2182
Prescripción 2182
Excusa absolutoria 2183
Tramitación del delito fiscal en el seno de un procedimiento inspector 2183
Apreciación de indicios de delito fiscal tras la práctica de liquidación 2187
3. Delito de defraudación a la hacienda de la Unión Europea 2188
Tipo delictivo 2188
Penalidad 2188
4. Delito de defraudación a la Seguridad Social 2189
Tipo delictivo 2189
Penalidad 2189
Excusa absolutoria 2190
5. Delito de defraudación de subvenciones y ayudas públicas 2191
Tipo delictivo 2191
Penalidad 2191
Excusa absolutoria 2191
6. Delito contable (310 CP) 2192
Tipo delictivo 2192
Penalidad 2193
Excusa absolutoria 2193
7. Delitos e infracciones de contrabando 2193
Actuaciones que determinan ilícito de contrabando 2193
Delito de contrabando 2193
22 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA
1. Concepto de revisión en vía administrativa 2198
Revisión frente a los actos de aplicación de los tributos e imposición de sanciones 2198
Revisión frente a las resoluciones de los TEA 2198
Actos y resoluciones no impugnables 2199
2. Aspectos comunes en la revisión en vía administrativa 2199
Capacidad y representación 2199
Prueba 2199
Notificaciones 2199
Plazo máximo de duración 2200
Plazo de interposición 2201
3. Procedimientos especiales de revisión 2201
Revisión de actos y resoluciones nulos de pleno derecho 2201
Declaración de lesividad 2203
Revocación 2203
Rectificación de errores materiales, aritméticos o de hecho 2204
Devolución de ingresos indebidos 2205
Recurso extraordinario de revisión 2207
4. El recurso de reposición 2209
Caracteres 2209
Objeto 2209
Legitimados 2210
Interposición 2210
Suspensión de la ejecución del acto recurrido 2212
Tramitación o desarrollo 2214
Terminación 2214
5. Reclamación económico-administrativa 2215
Caracteres 2215
Objeto 2215
Legitimados 2217
Tribunales Económico-Administrativos 2218
Cuantía de la reclamación 2220
Acumulación de reclamaciones 2221
Suspensión de la ejecución del acto reclamado 2221
Procedimiento general en única o primera instancia 2226
Procedimiento abreviado 2232
6. Recursos contra resoluciones de los TEA 2233
Recurso de anulación 2233
Recurso ordinario de alzada 2234
Recursos extraordinarios de unificación 2236
Recurso extraordinario de revisión 2237
Recurso contra la ejecución 2237
7. Notas sobre el recurso contencioso-administrativo 2238
Plazo de interposición 2238
Tasas judiciales 2240
Capacidad, legitimación y representación 2240
Suspensión de la ejecución del acto recurrido 2240
8. Ejecución de las resoluciones administrativas y judiciales 2242
Ejecución de las resoluciones de los TEA 2242
Ejecución de las sentencias 2245
9. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías 2247
Presupuesto 2247
Coste de las garantías 2248
Iniciación 2248
Tramitación o desarrollo 2248
Terminación 2248
Prescripción del derecho a obtener el reembolso 2248
Índice Analítico
Anexos
Tabla de interés legal y de demora (Proview)
Tabla indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) (Proview) Tabla salario mínimo interprofesional (Proview)
Tablas de amortización (Proview)
Relación de consultas vinculantes de la DGT y de la DGT Canarias (Proview)
Tabla de amortización (Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades) (Proview)
