Practicum Procedimientos Tributarios

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Esta obra ofrece una visión general y práctica de los Procedimientos Tributarios. Para ello la obra se ha distribuido en ocho partes que analizan los principales aspectos y procedimientos que recoge la Ley General Tributaria, como norma que contiene la regulación básica en la aplicación de los tributos y de las relaciones jurídicas que de ello resultan, así como de las sanciones, recursos y otros procedimientos y relaciones que surgen de las anteriores. Así, la obra, en su estructura, además de analizar aspectos generales y normas comunes a los procedimientos, desarrolla y analiza los siguientes procedimientos, lo que ya anticipa su objeto y contenido: -Procedimientos de Gestión -Procedimiento de Inspección -Procedimiento de Recaudación -Procedimiento y Régimen Sancionador -Revisión de Actos en vía Administrativa -Procedimientos amistosos en materia de imposición directa, y -Recuperación de Ayudas de Estado.

El enfoque práctico se consigue a través de una exposición sencilla y centrada en los aspectos más relevantes y problemáticos, con ejemplos y aportación de Jurisprudencia y Resoluciones de los Tribunales, así como de los últimos criterios de la Dirección General de Tributos; todo ello facilitado por el conocimiento directo que los autores tiene como Inspectores de Hacienda.

Hay que destacar también el índice analítico que incorpora, el cual y junto al sumario de contenidos, facilitan el manejo de la obra y permiten la búsqueda y acceso inmediato a los diversos conceptos y temas.

 

La configuración de la obra, su exposición, los índices y el enfoque práctico que dan los autores, con ejemplos y criterios administrativos y jurisprudenciales hacen que su consulta sea sencilla y permita un fácil manejo.

• Análisis y comentarios
• Doctrina administrativa y Jurisprudencia
• Ejemplos de planteamientos

• Modelos

1 Disposiciones generales y normas comunes
I. Disposiciones generales. 37
1. La Administración Tributaria. 37
2. La Relación Jurídico-Tributaria. 39
3. Las Obligaciones tributarias resultantes para los Obligados Tributarios. 39
3.1. Obligaciones materiales. 40
3.2. Obligaciones formales. 42
3.3. Obligaciones resultantes de la asistencia mutua. 43
4. Obligaciones y Deberes de la Administración. 43
5. Derechos de los Obligados Tributarios. 45
6. Los obligados Tributarios. 46
6.1. Concepto. 47
6.2. La capacidad de obrar. 50
6.3. La representación. 50
6.4. El Domicilio fiscal. 61
II. Normas comunes a los procedimientos. 62
1. Fases y Resolución de los Procedimientos. 62
2. Las Liquidaciones. Clases. 68
3. La Prueba. 72
3.1. La carga de la prueba. 72
3.2. Medios de prueba. 72
3.3. Valoración de la prueba. 75
3.4. Presunciones en materia tributaria. 75
4. La Denuncia Pública. 76
4.1. Quién puede presentarla. 76
4.2. Contenido de la denuncia. 76
4.3. Procedimiento a seguir. 77
4.4. Efectos de la presentación. 77
5. Las Consultas tributarias. 78
5.1. Órgano competente para resolver. 79
5.2. Quién puede plantearlas. 79
5.3. Procedimiento de Tramitación. 80
5.4. Efectos de la contestación a las consultas. 82
6. La colaboración social en la Gestión de los Tributos. 84
6.1. Tipos de convenios de colaboración social. 85
6.2. Foro de Asociaciones y Colegios de Profesionales Tributarios. 87

2 Procedimientos de gestión
I. Las declaraciones informativas. 90
1. Los cauces de la información tributaria. 90
2. Concepto y clases de declaraciones informativas. 91
3. Análisis de las principales declaraciones informativas. 102
3.1. Modelo 190. 102
3.2. Modelo 347. 104
3.3. Modelo 340. 108
3.4. Préstamos y créditos y movimientos de efectivo. 109
3.5. Información de los cobros efectuados mediante tarjetas de crédito o débito. 110
3.6. Operaciones con deuda pública del estado, participaciones preferentes y
otros instrumentos de deuda. 110
3.7. Obligación de informar respecto de determinadas rentas obtenidaspor personas físicas residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea. 114
3.8. Obligación de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsión social. 116
3.9. Obligación de informar sobre operaciones financieras relacionadas con inmuebles. 118
3.10. Obligación de informar sobre de bienes y derechos en el extranjero.
Modelo 720
3.11. Obligación de informar en relación con los Planes de Ahorro a largo plazo. 125
3.12. Doctrina administrativa más relevante en esta materia. 128
II. Presentación de autoliquidaciones anuales y periódicas. 129
1. IRPF. 129
2. Impuesto sobre sociedades. 132
3. IVA. 134
3.1. Funcionamiento general del impuesto. 134
3.2. Régimen general y devolución mensual del impuesto sobre el valor añadido. 135
4. Retenciones a cuenta del IRPF. 138
4.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. 138
4.2. Rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta. 142
4.3. ¿cuándo se retiene o ingresa a cuenta?. 143
4.4. Principales modelos de autoliquidaciones relacionadas con el IRPF y sus retenciones. 143
5. Retenciones a cuenta del impuesto sobre sociedades. 145
5.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta del IS. 145
5.2. Rentas no están sometidas a retención o ingreso a cuenta. 146
5.3. ¿quién está obligado a retener o ingresar a cuenta?. 146
5.4. ¿qué cantidad hay que retener o ingresar a cuenta?. 147
5.5. Principales modelos de autoliquidaciones a cuenta del is. 147
III. Firma electrónica y apoderamientos. 148
1. Firma electrónica. 148
2. Apoderamientos. 155
IV. Certificados tributarios. 158
1. Introducción. 158
2. Solicitud y recogida «online» en internet sin certificado digital de usuario de los certificados de IRPF. 159
V. Obligaciones censales: NIF, domicilio fiscal y presentación de modelos. 160
1. El censo de obligados tributarios. 160
2. El censo de empresarios, profesionales y retenedores: obligaciones censales. 161
VI. Obligaciones periódicas por los principales impuestos. 172
1. IRPF. 172
1.1. IRPF: pagos a cuenta. 172
1.2. IRPF: retenciones. 175
2. Impuesto sobre Sociedades. 182
2.1. Impuesto sobre sociedades: pagos fraccionados. 182
2.2. Impuesto sobre Sociedades. 187
3. Modelos de obligaciones periódicas del IRPF e IS. 190
4. IVA. 192
4.1. IVA: autoliquidaciones. 192
4.2. IVA: obligaciones formales. 194
VII. Procedimientos gestores de devoluciones. 196
1. Iniciación del procedimiento. 196
1.1. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación. 196
1.2. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos. 200
2. Tramitación del procedimiento. 200
3. Terminación del procedimiento. 202
3.1. Reconocimiento de la devolución solicitada. 202
3.2. Caducidad. 205
3.3. Inicio de un procedimiento de verificación de datos, comprobación limitada o inspección. 205
4. Sistema de devolución mensual del IVA. 207
VIII. Procedimientos de comprobación. 210
1. Procedimiento de verificación de datos. 211
2. Procedimiento de comprobación limitada. 221
3. Procedimiento de comprobación de valores. 229
4. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado. 231
IX. La representación en los procedimientos de gestión tributaria. 232
1. Regulación general. 232
2. Representación voluntaria. 236
X. La notificación en el ámbito tributario. 239
1. Caracteres de la notificación. 240
2. Órgano notificante. 241
3. Actos objeto de notificación en los procedimientos de aplicación de los tributos. 242
3.1. Actos de liquidación. 243
3.2. Notificaciones en los supuestos de autoliquidaciones. 244
3.3. Retenciones tributarias. 244
3.4. Actos de comunicación en los procedimientos de verificación, comprobación limitada e inspección. 244
3.5. Notificación de comprobaciones y fijaciones de valor. 245
4. Notificación por comparecencia. 245
XI. La notificación electrónica. 246
1. Introducción. 246
2. Materias que no serán objeto de comunicación y notificación en la DEH. 247
3. Notificaciones en procedimientos iniciados a solicitud del interesado. 248
4. ¿Quiénes pueden acceder a la DEH?. 248
5. Obtención del certificado electrónico de la FNMT de forma gratuita en las oficinas de la Agencia Tributaria. 248
6. Apoderamiento para recibir notificaciones electrónicas. 249
7. Efectos de las notificaciones electrónicas. 250
8. Comunicaciones y notificaciones electrónicas dirigidas a sucesores y a obligados tributarios en situación de concurso. 250
8.1. Sucesores. 250
8.2. Cuestiones generales sobre concursados. 251
9. Apoderamientos concursados. 252
10. Certificado electrónico concursados. 253
11. Días de cortesía. 253
12. Normativa reguladora de la notificación electrónica. 254

3 Procedimiento de inspección
I. Funciones, órganos y competencias de la inspección de los tributos. Facultades y deberes. 256
1. Funciones de la inspección de los tributos. 256
1.1. Actuaciones directamente relacionadas con la determinación de la correcta tributación de los obligados tributarios.
1.2. Actuaciones de obtención de información. 257
1.3. Otras funciones. 258
2. Órganos con competencias inspectoras. 258
2.1. La inspección de los tributos del Estado. 258
2.2. La inspección de los tributos de las Comunidades Autónomas. 268
2.3. La inspección de los tributos de las Corporaciones Locales. 269
3. Facultades y deberes de la inspección de los tributos. 269
3.1. Derechos y facultades del personal inspector. 269
3.2. Deberes de la Inspección de los tributos. 275
II. El obligado tributario ante la inspección de los tributos. 276
1. El obligado tributario. 276
2. Obligaciones del obligado tributario. 276
3. Derechos del obligado tributario. 276
4. La representación. 277
4.1. Personas físicas. 277
4.2. Personas jurídicas. 278
4.3. Entidades sin personalidad jurídica del art. 35.4 LGT. 279
4.4. Representación de los no residentes. 279
4.5. Supuestos de concurso de acreedores. 280
4.6. Sucesores. 280
4.7. Representación voluntaria. 282
III. Actuaciones previas al inicio del expediente de inspección. 285
1. Planificación y selección de contribuyentes. 285
1.1. Plan de control tributario. Plan parcial de inspección. Orden de carga en Plan. 285
1.2. La denuncia pública. 286
1.3. Actuación de comprobación vs. Requerimiento de información. 288
1.4. Alcance y extensión de la actuación de comprobación. 288
1.5. Asignación del expediente. 290
1.6. Modificación del alcance y extensión de la actuación de comprobación. 292
2. Análisis del expediente en el equipo o unidad. 295
2.1. Asignación de cargas de trabajo. 295
2.2. Tareas previas a la comunicación de inicio de actuaciones en el seno del equipo o unidad. 296
2.3. Elección de la forma de inicio de la actuación. 297
2.4. Documentación que se solicitará al contribuyente. 297
IV. Inicio del procedimiento inspector. 298
1. La comunicación de inicio y la personación. 298
1.1. Comunicación de inicio. 298
1.2. Personación. 302
2. Efectos del inicio del procedimiento inspector. 304
2.1. Derechos y obligaciones para los contribuyentes como consecuencia del inicio del procedimiento inspector. 304
2.2. Interrupción del plazo de prescripción del derecho a determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidación respecto de las obligaciones a las que se extiende el procedimiento. 304
2.3. Interrupción del plazo de prescripción para imposición de sanciones tributarias que puedan derivarse de la regularización de la situación tributaria del obligado. 305
2.4. Inicio del plazo máximo de resolución del procedimiento inspector. 305
2.5. Efectos sobre las declaraciones o autoliquidaciones presentadas tras inicio del procedimiento inspector. 305
2.6. Carácter no vinculante de las consultas tributarias presentadas tras el inicio del procedimiento inspector respecto a cuestiones relacionadas con dicho procedimiento. 306
2.7. No inicio del procedimiento de devolución. 306
2.8. Finalización de procedimientos de gestión tributaria. 306
3. La notificación. 306
3.1. Clases de notificación. 307
3.2. Contenido. 309
3.3. Forma. 310
3.4. Notificaciones electrónicas obligatorias (NEO en adelante). 310
4. El expediente electrónico. 313
5. Iniciación a petición del obligado tributario. 314
V. Tramitación del procedimiento inspector. 315
1. Dirección de actuaciones inspectoras. 315
2. Lugar de las actuaciones inspectoras. 315
3. Tiempo de las actuaciones inspectoras. 316
4. Análisis de documentación y contraste básicos. 317
4.1. Movimiento de cuentas bancarias. 317
4.2. Requerimientos a terceros. 320
5. La prueba. 323
5.1. Carga de la prueba. 323
5.2. Medios de prueba. 324
5.3. Periodo de prueba. 325
5.4. La factura. 325
5.5. Compensación o deducción de cantidades procedentes de ejercicios prescritos. 327
5.6. Valor probatorio de las diligencias y actas de inspección. 328
5.7. Presunciones en materia tributaria. 329
5.8. Valoración conjunta de la prueba. 331
6. Medidas cautelares. 331
7. Duración del procedimiento. Consecuencias del incumplimiento del plazo máximo. 333
7.1. Plazo general de duración. 333
7.2. Suspensión del cómputo del plazo máximo de duración. 335
7.3. Periodos en los que no se podrán realizar actuaciones. 336
7.4. Ampliaciones de plazo. 336
7.5. Consecuencias del incumplimiento del plazo. 336
7.6. Retroacción de actuaciones. 339
8. Diligencias. 341
8.1. Definición. 341
8.2. Contenido. 341
8.3. Valor probatorio. 342
8.4. Tramitación. 342
9. Trámite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente. 344
VI. Terminación del procedimiento inspector. 347
1. Actas de inspección. 347
1.1. Concepto. 347
1.2. Contenido y firma. 348
1.3. Actas con acuerdo (A11). 352
1.4. Actas de conformidad A01). 364
1.5. Actas de disconformidad (A02). 376
2. Liquidaciones derivadas de las actas. 385
2.1. Concepto. 385
2.2. Contenido. 386
2.3. Clases de liquidaciones tributarias. 386
2.4. Efectos de las liquidaciones tributarias. 392
3. Finalización sin acta de inspección. 394
3.1. Existencia de indicios de la comisión de un delito contra la Hacienda
Pública. 394
3.2. Diligencia incoada a sociedades integrantes de un grupo de consolidación fiscal. 394
3.3. Comprobación de métodos objetivos de tributación. 395
3.4. Prescripción del derecho para determinar la deuda tributaria, supuesto de no sujeción o circunstancias diferentes.
3.5. Cuando por otras circunstancias no proceda la formalización de un acta. 396
3.6. Comprobación de obligaciones formales. 397
4. Informes. 397
4.1. Concepto. 397
4.2. Clases. 397
4.3. Contenido. 398
5. Liquidación de intereses. 398
5.1. Intereses de demora a favor de la Administración. 398
5.2. Intereses de demora a favor del obligado tributario. 400
VII. Especialidades del procedimiento inspector. 401
1. Estimación indirecta de bases imponibles. 401
1.1. Concepto. 401
1.2. Circunstancias. 402
1.3. Medios de estimación. 404
1.4. Procedimiento. 406
2. Actuaciones recaudatorias: derivación de responsabilidad y medidas cautelares. 408
2.1. Derivación de responsabilidad. 408
2.2. Medidas cautelares. 409
3. Sanciones derivadas del procedimiento inspector. 410
3.1. Cuestiones generales. 410
3.2. Incorporación de datos al expediente sancionador. Formación del expediente. 412
3.3. Iniciación. 413
3.4. Instrucción. 413
3.5. Trámite de alegaciones. 414
3.6. Terminación. 414
3.7. Renuncia a la tramitación separada. 418
3.8. Imposición de sanciones no pecuniarias. 418
4. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública. 436
4.1. Actuaciones por parte de equipos y unidades de inspección. 436
4.2. Informes facultativos. 440
4.3. Remisión del expediente al delegado especial, al delegado central de grandes contribuyentes o al director de departamento. 440
4.4. Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o paso del tanto de culpa a la jurisdicción penal. 441
4.5. Comunicación de la remisión al interesado. 441
4.6. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública distintos del contemplado en el artículo 305 del Código Penal. 441
4.7. Medidas cautelares para asegurar la responsabilidad civil de los delitos contra la Hacienda Pública. 442
5. Calificación, simulación y conflicto en la aplicación de la norma. 443
5.1. Calificación. 443
5.2. Simulación. 445
5.3. Declaración de conflicto en la aplicación de la norma. 447
5.4. Cláusulas antiabuso y delito contra la Hacienda Pública. 449
6. Otras actuaciones inspectoras. 450
6.1. Actuaciones de valoración. 450
6.2. Actuaciones de comprobación limitada. 450
6.3. Actuaciones de comprobación de obligaciones formales. 451
6.4. Actuaciones de colaboración con Administraciones Tributarias de otros Estados. 451
6.5. Ejecución de resoluciones administrativas o judiciales. 451
6.6. Aprobación de propuestas de valoración. 451
6.7. Estudios individuales o sectoriales. 452
6.8. Actuaciones de intervención en materia de impuestos especiales. 452
6.9. Actuaciones de asesoramiento. 452

4 Procedimiento de recaudación
I. El pago de la deuda tributaria. 455
1. La deuda tributaria: concepto y componentes. 455
2. La extinción de la deuda tributaria. 456
3. El pago. 457
3.1. Formas y lugar de pago. 457
3.2. Legitimación para el pago. 462
3.3. Plazos para el pago. 462
3.4. Imputación de pagos. 468
3.5. Consignación del pago. 469
II. Aplazamiento y fraccionamiento del pago. 470
1. Normativa aplicable. 470
2. Requisitos legales. 471
3. Solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento. 473
3.1. Lugar y forma de presentación. 473
3.2. Plazo de presentación y efectos. 478
3.3. Contenido de la solicitud. 479
3.4. Documentación obligatoria que debe acompañar a la solicitud. 480
3.5. Información y documentación complementaria. 482
4. Tramitación de la solicitud. 483
4.1. Requerimientos de subsanación de defectos y de aportación de documentación o información. 483
4.2. Tramitación. 486
5. Garantías. 487
5.1. Hipoteca y prenda. 488
5.2. Otras garantías. 489
5.3. Importe de la garantía. 490
5.4. Suficiencia jurídica y económica e idoneidad de la garantía. 491
5.5. Formalización. 492
5.6. Aceptación de la garantía. 496
5.7. Liberación de las garantías. 496
5.8. Reducción de las garantías. 496
5.9. Adopción de medidas cautelares en sustitución de garantías. 497
5.10. Dispensa de garantías. 498
6. Resolución de solicitudes. 499
6.1. Inadmisión de la solicitud. 499
6.2. Archivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. 500
6.3. Resolución de concesión de la solicitud. 501
6.4. Resolución denegatoria. 503
7. Actuaciones en caso de falta de pago en aplazamientos y fraccionamientos. 506
7.1. Aplazamientos. 506
7.2. Fraccionamientos con dispensa de garantía o con garantía sobre el conjunto de las fracciones. 506
7.3. Fraccionamientos con garantías independientes constituidas para cada fracción o grupo de fracciones. 507
III. Otras formas de extinción de la deuda tributaria. 507
1. La compensación. 507
1.1. Compensación a instancia del obligado tributario. 509
1.2. Compensación de oficio. 515
2. El sistema de cuenta corriente tributaria. 517
3. Extinción de deudas de derecho público mediante deducciones sobre transferencias. 518
4. La prescripción. 518
4.1. Plazos de prescripción. 518
4.2. Cómputo de los plazos de prescripción. 519
4.3. La interrupción de los plazos de prescripción. 522
4.4. Extensión y efectos de la prescripción. 533
5. La condonación. 534
6. Insolvencia del deudor. 534
6.1. Deudor fallido y crédito incobrable. 534
6.2. Efectos de la baja provisional por insolvencia. 535
6.3. Revisión de fallidos y rehabilitación de créditos incobrables. 536
IV. Las garantías de la deuda tributaria. 536
1. Derecho de prelación. 536
2. Hipoteca legal tácita. 537
3. Afección de bienes. 539
4. Derecho de retención. 539
5. Prelación y garantías de créditos de titularidad de otros estados. 539
6. Medidas cautelares. 540
6.1. Presupuestos y requisitos legales. 540
6.2. Tipos de medidas cautelares. 542
6.3. Duración de las medidas cautelares. 543
6.4. Medidas cautelares y procesos de delito contra la hacienda pública. 544
V. La recaudación en periodo ejecutivo. 545
1. Períodos de recaudación. 545
1.1. Período voluntario de recaudación. 545
1.2. Período ejecutivo de recaudación. 546
2. Facultades de la recaudación tributaria. 549
3. El procedimiento de apremio. Normas generales. 549
3.1. Caracteres del procedimiento de apremio. 551
3.2. Concurrencia de procedimientos. 551
3.3. Suspensión del procedimiento. 552
3.4. Intereses de demora del período ejecutivo. 554
3.5. Conservación de actuaciones del procedimiento de apremio. 555
4. Inicio del procedimiento. Providencia de apremio. 557
4.1. Contenido de la providencia de apremio. 557
4.2. Notificación e impugnación de la providencia de apremio. 557
VI. Desarrollo del procedimiento de apremio. 560
1. La ejecución de garantías. 560
2. El embargo de bienes y derechos. Normas generales. 562
2.1. Objeto del embargo. 562
2.2. Principios que regulan el embargo. 565
2.3. Diligencia de embargo. 567
2.4. Oposición al embargo. 568
2.5. Medidas de aseguramiento del embargo. 569
3. Actuaciones de embargo. 571
3.1. Embargo de dinero en efectivo. 571
3.2. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito o de depósito. 571
3.3. Embargo de valores. 573
3.4. Embargo de otros créditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo. 574
3.5. Embargo de sueldos, salarios y pensiones. 576
3.6. Embargo de bienes inmuebles y de derechos sobre estos. 577
3.7. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie. 578
3.8. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales. 578
3.9. Embargo de bienes muebles. 578
3.10. Embargo de créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo. 579
4. Enajenación de bienes embargados. 579
4.1. Actuaciones previas a la enajenación. 580
4.2. Formas de enajenación. 582
4.3. Regulación de la subasta. 583
4.4. Actuaciones posteriores a la enajenación. 588
4.5. Adjudicación de bienes y derechos a la hacienda pública. 588
4.6. Costas del procedimiento de apremio. 589
5. Terminación del procedimiento de apremio. 590
VII. Asistencia mutua en materia de recaudación. 591
1. Normativa. 591
2. Solicitudes de asistencia mutua a otros estados. 592
3. Actuaciones recaudatorias para el cobro de deudas de otros estados o entidades internacionales o supranacionales.
VIII. Régimen general de la responsabilidad tributaria. 595
1. Obligados al pago. 595
2. Concurrencia de varios obligados tributarios en una obligación. 595
3. Concepto de responsabilidad tributaria. 596
4. Tipos de responsabilidades tributarias. 597
4.1. Responsables solidarios. 597
4.2. Responsables subsidiarios. 599
5. Alcance de la responsabilidad tributaria. 602
5.1. Régimen general. 602
5.2. Los intereses de demora. 603
5.3. Los recargos del período ejecutivo. 604
5.4. Los recargos por declaración extemporánea. 605
5.5. Las sanciones tributarias. 605
6. El procedimiento de derivación de responsabilidad. 608
7. Impugnación del acuerdo de declaración de responsabilidad. 610
8. Prescripción de la obligación del responsable. 612
9. La adopción de medidas cautelares frente a los responsables. 614
IX. Responsabilidad solidaria. 616
1. Causantes o colaboradores activos en infracciones tributarias. 616
2. Partícipes en entidades sin personalidad jurídica. 618
3. Sucesión en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas. 619
4. Responsables por actos tendentes a dificultar o impedir el cobro de las deudas. 623
4.1. Causantes o colaboradores en la transmisión u ocultación de bienes. 625
4.2. Incumplidores de órdenes de embargo. 628
4.3. Colaboradores en el levantamiento de bienes embargados o depositados,
que no sean depositarios. 629
4.4. Depositarios colaboradores en el levantamiento de bienes embargados o depositados. 630
X. Responsabilidad subsidiaria. 630
1. Responsabilidad de administradores de personas jurídicas. 631
1.1. Personas jurídicas que hayan cometido infracciones tributarias. 635
1.2. Personas jurídicas que hayan cesado en su actividad. 638
1.3. Personas jurídicas carentes de patrimonio. 640
2. Responsabilidad de administradores concursales y liquidadores de sociedades. 642
3. Responsabilidad de adquirentes de bienes afectos. 643
4. Responsabilidad de representantes aduaneros. 645
5. Responsabilidad de sujetos que contraten o subcontraten ejecuciones de obra o prestaciones de servicios. 645
6. Responsabilidad de personas o entidades que tengan el control de personas jurídicas deudoras tributarias y responsabilidad de personas o entidades en que los obligados tributarios deudores tengan el control. 649
XI. Los sucesores tributarios. 653
1. Sucesión de personas físicas. 653
2. Sucesión de personas jurídicas y de entidades sin personalidad. 656
2.1. Disolución y liquidación de sociedades y entidades. 657
2.2. Disolución de sociedades y entidades sin liquidación y cesiones globales de activos y pasivos. 659
2.3. Disolución de fundaciones y entidades sin personalidad jurídica. 659
2.4. Sanciones tributarias. 660

5 Procedimiento y régimen sancionador
I. Régimen sancionador. 663
1. La potestad sancionadora en materia tributaria. 663
1.1. Regulación. 663
1.2. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria. 664
1.3. Sujetos infractores, responsables y sucesores. 678
1.4. Concepto y caracteres de las infracciones tributarias. 684
1.5. Clases de infracciones. 685
1.6. Calificación de las infracciones tributarias y circunstancias calificadoras. 689
1.7. Conceptos y clases de sanciones. 691
1.8. Cuantificación de las sanciones. 693
1.9. Extinción de la responsabilidad. 698
1.10. Caducidad del procedimiento sancionador. 700
2. Infracciones que causan perjuicio económico. 701
2.1. Infracción por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación. 701
2.2. Infracción por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones. 703
2.3. Infracción por obtener indebidamente devoluciones. 703
2.4. Criterios de calificación de las infracciones de los artículos 191, 192 y 193 de la LGT. 704
2.5. Base de la sanción de las infracciones de los arts. 191, 192 y 193 de la LGT. 713
2.6. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales. 716
2.7. Infracciones por acreditar improcedentemente partidas o créditos tributarios. 719
2.8. Infracciones por imputación incorrecta en entidades sometidas al régimen de imputación de rentas. 737
2.9. Infracciones en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria . 739
3. Infracciones tipificadas en la LGT que no causan perjuicio económico. 740
3.1. Introducción. 740
3.2. Falta o incorrecta presentación de declaraciones. 740
3.3. Falta de atención a requerimientos individualizados. 752
3.4. Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la administración tributaria distintas de la falta de atención de requerimientos. 761
3.5. Incumplimiento obligaciones contables y registrales. 766
3.6. Incumplimiento obligaciones de facturación. 770
3.7. Incumplimiento del deber de utilización del NIF. 773
3.8. Incumplimiento del deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta. 774
3.9. Incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. 775
3.10. Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta. 776
3.11. Supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria. 776
3.12. Incumplimiento de la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero. 777
4. Infracciones tributarias tipificadas en otras leyes distintas de la LGT. 779
4.1. Introducción. 779
4.2. Infracciones tipificadas en la Ley del IRPF. 779
4.3. Infracciones tipificadas en la regulación del IRNR. 779
4.4. Infracciones tipificadas en la regulación del impuesto sobre sociedades. 780
4.5. Infracciones tipificadas en la regulación del impuesto sobre sucesiones y donaciones. 785
4.6. Infracciones tipificadas en la regulación del Impuesto sobre el Valor Añadido. 785
4.7. Infracciones tipificadas en la regulación del Impuesto General Indirecto Canario. 790
4.8. Infracciones tipificadas en la regulación del impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. 794
4.9. Infracciones tipificadas en la regulación de los impuestos especiales. 794
4.10. Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación en las ciudades de Ceuta y Melilla. 800
4.11. Impuesto sobre primas de seguro. 801
4.12. Incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo. 801
II. Procedimiento sancionador. 804
1. Cuestiones generales. 804
1.1. Normativa. 804
1.2. Principios del procedimiento sancionador. 805
1.3. Órganos competentes. 810
2. Procedimiento de imposición de sanciones. 812
2.1. Separación de procedimientos. 812
2.2. Procedimiento para imponer sanciones no pecuniarias. 814
2.3. Tramitación separada ordinaria del procedimiento sancionador. 815
2.4. Tramitación separada abreviada del procedimiento sancionador. 840
3. Recursos contra sanciones. 841
3.1. Acumulación de recursos. 841
3.2. Efectos de la interposición de recursos frente a sanciones. 842

6 La revisión de los actos tributarios en la vía administrativa
Introducción. 846
I. Planteamiento general y normas comunes de la revisión de los actos tributarios en la vía administrativa. 848
1. Planteamiento general y normativa aplicable. 848
2. Disposiciones generales y normas comunes. 851
2.1. Medios de revisión en la vía administrativa. 851
2.2. Improcedencia de la revisión en la vía administrativa. 851
2.3. Cuestiones tributarias generales y representación. Las notificaciones en el Tablón Edictal Único del BOE. 852
2.4. Motivación de las resoluciones. 853
2.5. Contenido de los escritos de iniciación de la revisión en la vía administrativa. 853
2.6. Modelos de escritos de representación: general y por medios telemáticos. 854
II. Los procedimientos especiales de revisión. 859
1. Clases de procedimientos especiales de revisión. 860
2. La revisión de los actos nulos de pleno derecho. 861
2.1. Naturaleza de los actos revisables y supuestos de aplicación. 861
2.2. Procedimiento de revisión de los actos nulos de pleno derecho. 864
2.3. Órganos competentes en el procedimiento de revisión de nulidad. 865
2.4. Modelo de solicitud de revisión de actos nulos de pleno derecho. 865
3. La declaración de lesividad de los actos anulables. 867
3.1. Supuestos de aplicación y límites temporales. 867
3.2. Procedimiento de declaración de lesividad de los actos anulables. 868
3.3. Órganos competentes en el procedimiento de declaración de lesividad. 869
4. La revocación de los actos tributarios. 870
4.1. Supuestos de aplicación y límites temporales. 870
4.2. Procedimiento de revocación de los actos tributarios. 871
4.3. Órganos competentes en el procedimiento de revocación. 872
4.4. Modelo de solicitud de inicio de la revocación de los actos tributarios. 873
5. La rectificación de errores aritméticos, materiales o de hecho. 875
5.1. Supuestos de aplicación y límites temporales. Suspensión de la ejecución. 875
5.2. Procedimiento de rectificación de errores de los actos tributarios. 876
5.3. Órganos competentes en el procedimiento de rectificación de errores. 877
5.4. Modelo de solicitud de rectificación de errores. 878
III. La devolución de ingresos indebidos. 879
1. Cuestiones generales. 880
1.1. Naturaleza jurídica: procedimiento especial de revisión específico en el ámbito tributario. 881
1.2. Normativa reguladora de la devolución de los ingresos indebidos. 881
2. Ámbito objetivo: supuestos materiales y formales de aplicación. 882
2.1. Supuestos materiales de aplicación. 882
2.2. Relación entre los artículos 221.1.c) y 252 de la LGT: la denominada «regularización del quinto año». 885
2.3. Supuestos formales de aplicación. 887
3. Ámbito subjetivo: legitimados y beneficiarios del derecho a la devolución de ingresos indebidos. 889
3.1. Sujetos legitimados para solicitar la devolución de ingresos indebidos. 889
3.2. Sujetos beneficiarios de la devolución de ingresos indebidos. 890
3.3. El supuesto del IVA indebidamente repercutido: requisitos para su devolución. 892
3.4. Supuestos específicos de sujetos legitimados y beneficiarios. 900
4. Contenido del derecho a la devolución de ingresos indebidos. 901
5. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos. 902
5.1. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos. 903
5.2. La ejecución de la devolución de ingresos indebidos. 916
IV. El recurso de reposición en materia tributaria. 918
1. Disposiciones generales. 919
1.1. Concepto y naturaleza del recurso de reposición. 919
1.2. No simultaneidad de la vía de reposición y de la vía económico-administrativa. 920
1.3. Actos recurribles en vía de reposición. 921
2. El procedimiento en el recurso de reposición. 922
2.1. Iniciación del procedimiento: interposición del recurso de reposición y puesta de manifiesto del expediente. 922
2.2. Tramitación del recurso de reposición: legitimados e interesados en el procedimiento y trámite de audiencia para alegaciones. 929
2.3. Resolución del recurso de reposición. 930
2.4. Modelos de escritos de interposición del recurso de reposición. 934
2.5. Modelos de escritos de representación para presentar el recurso de reposición . 942
3. La suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía de reposición. 944
3.1. Principios generales, supuestos y modalidades de la suspensión. 945
3.2. Garantías a constituir para suspender la ejecución. 948
3.3. Suficiencia jurídica y económica de las garantías. 948
3.4. Importe a garantizar y extensión de la suspensión. 949
3.5. Procedimiento de suspensión de la ejecución en vía de reposición. 950
3.6. Modelos de solicitud de suspensión y de aportación de garantías. 956
4. La ejecución de las resoluciones de los recursos de reposición. 962
V. Las reclamaciones económico-administrativas: disposiciones generales, órganos
económico-administrativos y suspensión de la ejecución de los actos impugnados. 962
1. Disposiciones generales. 964
1.1. Cuestiones previas. 964
1.2. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas. 967
1.3. Objeto de las reclamaciones económico-administrativas. 967
1.4. Sujetos legitimados y no legitimados en la vía económico-administrativa. 972
1.5. Interesados en el procedimiento económico-administrativo y apertura de trámite de audiencia para alegaciones.
1.6. Actuaciones mediante representación. 975
1.7. Modelo de escrito de representación para actuar en la vía económico-administrativa. 976
2. Los Tribunales Económico-Administrativos. 977
2.1. Órganos económico-administrativos. 977
2.2. Composición y funcionamiento de los órganos económico-administrativos. 981
2.3. Competencias de los órganos económico-administrativos. 985
3. Cuantía y acumulación de las reclamaciones económico-administrativas. 991
3.1. Cuantía de las reclamaciones económico-administrativas. 992
3.2. Interpretación del TEAC sobre la determinación de la cuantía de las reclamaciones económico-administrativas.
3.3. Acumulación de las reclamaciones económico-administrativas. 993
3.4. Modelo de solicitud de acumulación de las reclamaciones. 998
4. La suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-administrativa. 999
4.1. Principios generales, supuestos y modalidades de la suspensión. 1001
4.2. Garantías a constituir para suspender la ejecución. 1010
4.3. Suficiencia jurídica y económica de las garantías. 1011
4.4. Importe a garantizar y extensión de la suspensión. 1012
4.5. Procedimiento de suspensión de la ejecución en la vía económico-administrativa. 1013
4.6. Modelos de solicitud de suspensión y de aportación de garantías. 1024
VI. El procedimiento económico-administrativo y los recursos en la vía económico-administrativa. 1031
1. Disposiciones generales y normas comunes. 1033
1.1. Cuestiones previas. 1033
1.2. Utilización de medios electrónicos, informáticos o telemáticos en la vía económico-administrativa. 1034
1.3. Características generales del procedimiento económico-administrativo 1035
2. El procedimiento general en única o primera instancia. 1039
2.1. Inicio del procedimiento: interposición de la reclamación. 1040
2.2. Tramitación del procedimiento: puesta de manifiesto, actuaciones para
completar el expediente, informes y pruebas. 1059
2.3. Extensión de la revisión en la vía económico-administrativa. 1063
2.4. Terminación del procedimiento: formas de terminación y plazos de resolución. 1065
3. Los recursos en la vía económico-administrativa. 1078
3.1. El recurso de alzada ordinario. 1080
3.2. El recurso de anulación. 1085
3.3. Referencia al recurso contra la ejecución. 1088
3.4. El recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio. 1088
3.5. El recurso extraordinario para la unificación de doctrina. 1092
3.6. El recurso extraordinario de revisión. 1094
4. El procedimiento abreviado. 1097
4.1. Concepto y ámbito de aplicación del procedimiento abreviado. 1099
4.2. Fases del procedimiento abreviado: inicio, tramitación y terminación. 1100
4.3. La resolución en el procedimiento abreviado. 1101
4.4. Modelos de escritos de interposición de las reclamaciones económico-administrativas en el procedimiento abreviado: por medios telemáticos
o en soporte papel. 1102
4.5. Los recursos en el procedimiento abreviado. 1102
4.6. Modelos de escritos de interposición de los recursos en el procedimiento abreviado. 1103
5. La ejecución de las resoluciones en la vía económico-administrativa. 1103
VII. La ejecución de las resoluciones administrativas y económico-administrativas. Referencia a la ejecución de las resoluciones judiciales. 1103
1. La ejecución de las resoluciones dictadas en la vía administrativa: normas generales. 1105
1.1. La ejecución de las resoluciones dictadas en la vía administrativa: principios generales y plazo para la ejecución.
1.2. Supuestos de ejecución de las resoluciones dictadas en la vía administrativa. 1107
1.3. Otras cuestiones sobre la ejecución de las resoluciones dictadas en la vía administrativa. 1111
2. Normas especiales para la ejecución de las resoluciones económico-administrativas. 1114
2.1. Aclaración del contenido de las resoluciones económico-administrativas. 1114
2.2. El recurso contra la ejecución de las resoluciones económico-administrativas. 1114
2.3. Presentación del recurso contra la ejecución por medios telemáticos. 1116
2.4. Presentación del recurso contra la ejecución en soporte papel. 1117
2.5. Modelos de escritos de interposición del recurso contra la ejecución: por medios telemáticos y en soporte papel.
2.6. Extensión de las resoluciones económico-administrativas. 1122
3. Normas especiales para la ejecución de las resoluciones judiciales. 1123
3.1. Normativa reguladora de la ejecución de las resoluciones judiciales. 1123
3.2. Extensión de los efectos de las Sentencias de la jurisdicción contencioso-administrativa. 1123
VIII. El reembolso del coste de las garantías. 1124
1. Alcance del reembolso del coste de las garantías. 1125
1.1. Ámbito de aplicación del reembolso del coste de las garantías. 1125
1.2. Garantías que dan derecho al reembolso de los costes en los que se ha incurrido. 1127
1.3. Determinación del coste a reembolsar. 1127
2. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías. 1128
2.1. Órganos competentes para acordar el reembolso del coste de las garantías . 1128
2.2. Fases del procedimiento para el reembolso del coste de las garantías: inicio, tramitación y resolución. 1128
2.3. Ejecución de las resoluciones que reconocen el derecho al reembolso del coste de las garantías. 1130
2.4. Modelo de solicitud de reembolso del coste de las garantías. 1130

7 Los procedimientos amistosos en materia de imposición directa
I. Introducción. 1133
II. Aspectos comunes. 1135
1. Ámbito de aplicación. 1135
2. Autoridad competente. 1136
3. Derechos y deberes de los obligados tributarios. 1136
III. El procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposición. 1137
1. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria española. 1137
1.1. Inicio. 1137
1.2. Desarrollo. 1140
1.3. Terminación. 1141
1.4. Ejecución. 1142
2. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria española. 1143
3. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado. 1143
4. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado. 1144
IV. El procedimiento amistoso en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas, previsto en el Convenio 90/436/CEE. 1145
1. Normas Generales. 1145
2. Regímenes de aplicación. 1145
2.1. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria española. 1146
2.2. El iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria española.
2.3. El iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado. 1149
2.4. El iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado. 1149
V. Suspensión del ingreso de la deuda. 1149
1. Solicitud de Suspensión. 1150
2. Órganos Competentes para resolver. 1151
3. Garantías de la suspensión. 1151
4. Efectos. 1152

8 Procedimientos para la Recuperación de Ayudas de Estado en el ámbito tributario
I. Principios y aspectos generales. 1156
II. Procedimientos de recuperación de ayudas de Estado. 1158
1. Con regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión . 1158
1.1. Actuaciones a realizar y competencias. 1159
1.2. Inicio. 1159
1.3. Tramitación. 1159
1.4. Terminación. 1160
2. Otros supuestos. 1160
2.1. Actuaciones a realizar y competencias. 1160
2.2. Inicio. 1161
2.3. Terminación. 1161
3. Procedimiento de inspección. 1161

Índice Analítico