Importe total: 66,50 € iva Incl. Solo ebook: 35, 58 €
Autor: José María Lago Montero
Fecha: 2018
Páginas: 522 libro + formato electrónico
El análisis de la litigiosidad tributaria y de sus causas diagnostica su estado, los costes que genera y la virtualidad de las turbulentas tasas judiciales.
Se proponen medidas de choque que habría de adoptar ya, así como otras que serían implementables en el medio plazo. Se aboga por tribunales fiscales provinciales de composición mixta -funcionarios, asesores, profesores y otros profesionales-, facultades arbitrales, plantilla creciente y competencia en todos los tributos del sistema.
Se defiende la viabilidad de los acuerdos entre las partes en todos los procedimientos para hechos, valoraciones y conceptos jurídicos indeterminados.
Se coteja la eficacia de las reformas recientes y la viabilidad de las propuestas, incluidas las de derecho comparado.
El estudio que llevan a cabo los autores sobre la «litigiosidad tributaria» analiza su causa objeto y fin no sólo a nivel estatal, sino el alcance local. Se extienden en consideraciones muy pertinentes sobre la incidencia que las regulaciones internacionales en preparación que pueden producir en materia de conflictividad tributaria. No olvidan los autores el examen que las tasas han producido sobre la ya desorbitada litigiosidad tributaria.
Quienes hemos centrado nuestra actividad profesional en la litigiosidad y más recientemente en la litigiosidad tributaria, nos preocupan, además de los problemas específicos de los litigios que estamos llamados a decidir, la respuesta a las preguntas que trascienden a esos concretos procesos, como: ¿quiénes son los litigantes tributarios?, ¿cuál es el objeto de sus litigios?, ¿por qué se litiga?, ¿cuándo se litiga?, ¿para qué se litiga?
SUMARIO
1. Del estado actual de la litigiosidad y sus causas determinantes. La escasa mutabilidad de los factores que la generan
I. La tensión intrínseca entre el deber de contribuir y el derecho a hacerlo de la manera menos onerosa posible
II. La complejidad de la normativa, con exceso de regímenes especiales, beneficios fiscales, perversas amnistías, presunciones y conceptos jurídicos indeterminados
III. El agobiante peso de la presión fiscal directa e indirecta
IV. La incapacidad de las Administraciones Tributarias, históricamente prepotentes, para resolver motivadamente todos los procedimientos
V. Breve elenco de supuestos litigiosos que se reiteran con excesiva frecuencia
2. Los costes de la conflictividad para los litigantes tributarios
I. La complejidad del sistema de revisión de los actos tributarios, determinante de retrasos y gastos difíciles de soportar
II. Los honorarios de abogados y procuradores
1. La intervención necesaria de unos y otros y su relevancia cuantitativa
2. La condena en costas
3. Sujeción al I.V.A. y al I.R.P.F.
III. El coste de los dictámenes periciales
IV. El coste de las garantías formalizadas para suspender los actos recurridos. Su devolución
V. El significativo coste de los intereses de demora
3. Remedios que sería deseable implementar de inmediato
I. Educación fiscal para la ciudadanía, desde la escuela y durante toda la vida. Tolerancia cero con la corrupción y el despilfarro del dinero público
II. Convertir los Tribunales Económico-Administrativos en Tribunales Fiscales Provinciales de composición mixta, facultades arbitrales, plantilla creciente y competencias en todos los tributos del sistema
4. Remedios que sería deseable implementar más pronto que tarde
I. Incrementar la seguridad jurídica simplificando el ordenamiento tributario, particularmente en materia de contabilidad, módulos, facturas y conflicto/fraude de ley
II. Unificación de criterios interpretativos en los altos Tribunales –T.J.U.E., T.C., T.S., A.N., T.S.J.–
III. Acuerdos previos a los procedimientos de comprobación/liquidación: de las consultas vinculantes y acuerdos previos de valoración a los «rullings» transparentes
IV. Acuerdos dentro de los procedimientos de gestión e inspección: hechos, valoraciones, conceptos jurídicos indeterminados
V. Acuerdos dentro del procedimiento de recaudación: planes de pago flexibles
VI. Acuerdos dentro de la vía económico-administrativa: Mediación y arbitraje. Experiencia aprovechable en A.D.R. («alternative dispute resolution»)
VII. El contencioso a abaratar y agilizar. Los acuerdos pro satisfacción extraprocesal. Jurisdicción especializada, secciones especiales o jueces especialistas
5. La escasa operatividad de otros remedios ya incorporados a la L.G.T. por las reformas 2015 y 2003
I. Simplificación de los plazos en el procedimiento inspector y de prescripción
II. Esclarecimiento de la aplicabilidad de la estimación indirecta
III. El desdoble de las liquidaciones, provisionales y cautelares, en presencia de delitos contra la Hacienda Pública
IV. La homogeneización de los supuestos de nulidad y lesividad
V. Tímido juego de la revocación, desconectada de los acuerdos transaccionales
VI. La ingenua potenciación del recurso de reposición y el escaso juego de la seudorreposición
VII. Retoques en la vía económico-administrativa
1. La Administración electrónica
2. El procedimiento abreviado ¿ya no siempre ante órganos unipersonales?
3. Leve mejoría en materia de acumulación y anulación
4. Mejoras insuficientes en la ejecución y en la suspensión
5. Sobrantes recursos de alzada y extraordinarios
6. Las tasas judiciales, remedio desproporcionado de escasa utilización adecuada
I. La turbulenta revitalización de las tasas judiciales en 2002
II. Primera declaración de constitucionalidad de tasas judiciales proporcionadas
III. La doble finalidad de la Ley 10/2012: financiación mixta del coste del servicio y reducción de la litigiosidad
IV. La singularidad del orden jurisdiccional contencioso-administrativo
V. La singularidad del orden jurisdiccional social
VI. La (imposible) coexistencia de la tasa estatal con tasas autonómicas
VII. Proporcionalidad en la cuantificación
VIII. Función retributiva de la tasa judicial: el coste del servicio trasladable
IX. Límites, deducciones y/o bonificaciones
X. Función contributiva de la tasa judicial: el principio de capacidad económica
XI. Nuestra propuesta: cuotas fijas y moderadas tanto para personas físicas como jurídicas, acompañadas de exenciones y/o bonificaciones basadas en criterios de capacidad económica. Exención plena para las ONG y reclamaciones de pequeña cuantía
XII. Fórmulas alternativas al cierre del proceso: la suspensión de ingreso hasta el final de éste
7. La litigiosidad en los tributos locales
I. Los focos generales de conflictividad
II. La insuficiente «reapertura» de la vía económico-administrativa local
III. La litigiosidad tributaria local en los tribunales económico-administrativos locales
1. Focos especiales de conflictividad
1.1. Los conflictos que surgen en los procedimientos de aplicación de los tributos
1.2. Las deficiencias regulatorias de los tributos locales como causa de la litigiosidad
2. Papel de los Tribunales económico-administrativos municipales al servicio de la reducción de la litigiosidad
3. ¿Están en crisis los Tribunales Económico-administrativos?
3.1. Argumentos en contra
3.2. Argumentos a favor de su mantenimiento
8. La litigiosidad que preocupa en el ámbito internacional
I. La huida de los sistemas tributarios modernos, de la progresividad del I.R.P.F. y de la proporcionalidad del Impuesto sobre Sociedades
II. La litigiosa aplicación de cláusulas genéricas antiabuso. El levantamiento del velo a efectos puramente tributarios
III. Cláusulas específicas antiabuso menos litigiosas contra la planificación fiscal agresiva, previa moderación tarifaria y coordinación normativa internacional
IV. Conclusiones acerca de B.E.P.S. y litigiosidad
V. Los aciertos del procedimiento amistoso seguido de procedimiento arbitral en el nuevo artículo 25 del Modelo O.C.D.E. y en el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre (RCL 2008, 1920)
VI. Los aspectos aún mejorables. Los tiempos de tramitación. La eficacia de las medidas en relación con los pronunciamientos judiciales pendientes
VII. El arbitraje ante órgano supranacional como alternativa
9. La litigiosidad en la República Federal de Alemania. Su relación con las vías alternativas de resolución de conflictos
I. La impugnación de actos tributarios en vía administrativa y jurisdiccional. Cuestiones generales
II. Litigiosidad en vía administrativa
III. La litigiosidad ante los Tribunales Fiscales «Finanzgerichte»
IV. La litigiosidad ante el Tribunal Supremo en materia Fiscal –Bundesfinanzhof–
V. Un apunte sobre la resolución de conflictos mediante la vía de acuerdos sobre hechos con la Administración
10. La conciliación fiscal en Bélgica
I. En el IVA
II. En el Impuesto sobre la renta
III. En el Ingreso catastral
IV. En el Impuesto de registro y de sucesión
V. En Aduana e impuestos especiales
VI. Mediador federal
11. Técnicas reductoras de la litigiosidad fiscal en Francia
I. Réduction des conflits dans le cadre de la relation quotidienne avec l’administration
1. La possibilité d’invoquer une doctrine administrative favorable
1.1. Les articles L. 80 A et L. 80 B du Livre des procédures fiscales
1.2. L’inconstitutionnalité intrinsèque de ces deux textes
1.3. L’efficacité limitée du dispositif
2. La «relation de confiance» avec les entreprises
2.1. Une approche de sécurité fiscale
2.2. Une relation quasi-contractuelle avec les entreprises
II. Réduction des conflits dans le cadre du contrôle fiscal
III. La réduction des conflits à l’intérieur même du litige
1. Les recours administratifs après contrôle
2. L’obligation d’une phase administrative préalable au contentieux de l’imposition
12. Técnicas reductoras de la litigiosidad tributaria en Italia
I. La progressiva riduzione delle controversie tributarie in Italia
II. La riduzione dei giudizi non ha ridotto la litigiosità tributaria
III. Il giudizio tributario non può da solo ridurre la litigiosità
IV. La riduzione dei giudizi come effetto del successo delle forme di collaborazione del contribuente
1. Varietà delle procedure collaborative per migliorare la certezza e ridurre la litigiosità
2. Procedura per garantire la legittimità degli atti: autotutela degli atti impositivi
3. Procedura per garantire la certezza nell’attività di controllo dell’Agenzia: la diffusione del contraddittorio
4. La procedura di accertamento ma senza contenzioso: l’accertamento con adesione
5. La convenienza del contribuente prima dell’accertamento: il ravvedimento operoso
6. Anche l’emissione di un atto impositivo non comporta più il necessario accesso al processo: il reclamo del contribuente
V. La conciliazione giudiziale o un processo tributario senza sentenza
Conclusione
13. El sistema de arbitraje tributario en Portugal
I. Introdução: razões e contexto legal da instituição do sistema de arbitragem tributária
II. O modelo de arbitragem – características principais do sistema
1. Natureza jurisdicional dos tribunais arbitrais
2. Uma arbitragem institucionalizada sob a égide do Estado
3. A vinculação da Administração Tributária
4. As garantias de imparcialidade dos árbitros
III. O regime jurídico do processo de arbitragem
1. Âmbito da competência dos tribunais arbitrais tributários
2. O processo arbitral tributário
2.1. Impulso e constituição do tribunal arbitral
2.2. Princípios que regem o processo arbitral tributário
2.3. Tramitação do processo e decisão
IV. Controlo jurisdicional da decisão arbitral
V. Conclusão: perspectiva sobre o contributo da arbitragem para a redução da litigiosidade tributária
Referencias bibliográficas
