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Autores: Leonor Toribio Bernárdez
Fecha: 2023
Páginas: 288 libro + formato electrónico
Análisis las reglas vigentes sobre el cómputo de los plazos en el ámbito de la aplicación de los tributos.
El cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos llamados a ello debe llevarse a cabo dentro del plazo otorgado por las normas reguladoras de los diferentes tributos. De igual manera, la actividad de control desarrollada por la Administración ha de completarse dentro de unos márgenes temporales legalmente fijados.
En definitiva, en el ámbito de la aplicación de los tributos la significancia que alcanza la materia relativa a los plazos es indiscutible, pues la falta de cumplimiento de los plazos establecidos conlleva consecuencias negativas para ambas partes de la relación jurídico-tributaria, lo que ha dado pie a una enorme litigiosidad fundamentada, principalmente, en la forma en que aquellos deben computarse.
En esta obra, se lleva a cabo un examen exhaustivo de la regulación de los plazos en la LGT y sus reglamentos de desarrollo y se identifican cuáles son los principales conflictos generados en la práctica, acompañándose la exposición de los mismos de diversas propuestas de mejora que pretenden contribuir en la clarificación de la normativa sobre plazos tributarios.
Así mismo desarrolla un estudio pormenorizado del plazo de las actuaciones inspectoras, examinando con detalle el artículo 150 de la LGT, no solo en su redacción vigente, sino atendiendo también a las diversas modificaciones sufridas desde que se aprobara la LGT en el año 2003 y a las causas que las motivaron. Además, se reflexiona acerca de la amplísima jurisprudencia del Tribunal Supremo que existe sobre el mencionado precepto, procurando ofrecer una interpretación del mismo contrastada y trabajada, que se ajuste a las exigencias de seguridad jurídica y de buena administración que hoy en día demandan las relaciones entre la Administración y los obligados tributarios.
CONTENIDO
Capítulo I
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SIN INTERVENCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN. EN ESPECIAL, LAS CONSECUENCIAS DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO, PERO TARDÍO: LOS RECARGOS DEL ARTÍCULO 27 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
1. Formas y plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante autoliquidación
1.1. La obligación formal de presentar autoliquidaciones
1.1.1. Formas y plazos para la presentación de autoliquidaciones: el calendario del contribuyente
1.1.2. Los plazos de presentación de las autoliquidaciones en los principales impuestos del sistema tributario español
A) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
B) El Impuesto sobre Sociedades
C) El Impuesto sobre el Valor Añadido
1.1.3. Sobre la conveniencia de unificar o mejorar la coherencia del calendario del contribuyente
1.2. La obligación material de ingreso de la deuda tributaria: formas de extinción conectadas a la presentación de una autoliquidación. Cuestiones temporales
1.2.1. El pago en periodo voluntario: el pago en efectivo
1.2.2. Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
A) Plazos de pago fijados en el acto de concesión del aplazamiento o fraccionamiento: una actividad discrecional de la Administración
B) Efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento presentada una vez iniciado el periodo ejecutivo de pago
1.2.3. Solicitud de compensación
2. Efectos del cumplimiento del deber de declarar fuera de plazo, pero antes de que la administración actúe: los recargos del artículo 27 de la Ley General Tributaria
2.1. Naturaleza jurídica de los recargos por extemporaneidad y elementos configuradores
2.2. Presupuesto de hecho para su aplicación. Especial atención al concepto de “requerimiento previo”
2.2.1. Repaso a los distintos pronunciamientos jurisprudenciales sobre la interpretación del concepto de “requerimiento previo”
2.2.2. La doctrina posterior del Tribunal Supremo
2.2.3. La identificación expresa del periodo impositivo de las autoliquidaciones extemporáneas como requisito formal para la aplicación de los recargos
2.3. La cuestionada automaticidad de los recargos por extemporaneidad
2.4. La nueva regulación introducida por la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal
2.4.1. La referencia al “mes completo” de la nueva redacción. ¿Una matización necesaria?
2.4.2. La no tan novedosa posibilidad de exclusión de los recargos de extemporaneidad
Capítulo II
NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. CUESTIONES CONFLICTIVAS EN RELACIÓN A LOS PLAZOS
1. La obligación de resolución expresa y el establecimiento de los plazos máximos de duración de los procedimientos tributarios
1.1. La obligación de resolver en los procedimientos administrativos
1.2. Especialidades de la obligación de resolver en los procedimientos tributarios
1.2.1. Breve referencia al régimen anterior a la Ley General Tributaria de 2003
1.2.2. Regulación actual del deber de resolver
1.3. Los plazos máximos de resolución de los procedimientos tributarios
1.4. El intento de notificación válido, aunque infructuoso, como requisito suficiente para el cumplimiento de los plazos máximos de duración de los procedimientos
2. El cómputo de los plazos máximos de duración de los procedimientos tributarios
2.1. Reglas para el cómputo de los plazos según su naturaleza. Especial atención a los plazos en el ámbito del Derecho tributario
2.2. El dies a quo y el dies ad quem de los plazos para resolver los procedimientos tributarios. Problemas en su fijación
2.2.1. Los procedimientos iniciados de oficio
2.2.2. Los procedimientos iniciados a instancia del obligado tributario
2.2.3. Algunas propuestas de mejora
2.3. Los distintos supuestos de paralización del cómputo de los plazos máximos de resolución: interrupción, dilación y suspensión
2.3.1. Los periodos de interrupción justificada
2.3.2. Las dilaciones por causa no imputable a la Administración
2.3.3. Simultaneidad entre supuestos de interrupción justificada y dilaciones no imputables a la Administración
3. Consecuencias del incumplimiento por parte de la Administración Tributaria de los plazos máximos legalmente establecidos
3.1. El plazo para recurrir en los procedimientos finalizados por silencio negativo
3.2. La caducidad de los procedimientos tributarios
4. Algunas reflexiones en torno a los plazos de los procedimientos de gestión tributaria
4.1. Cuestiones no previstas: ampliación del plazo de terminación de los procedimientos de gestión tributaria y supuestos de interrupción injustificada
4.2. Concatenación de procedimientos: sobre la conveniencia de regular una limitación temporal
Capítulo III
EL CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
1. Características y fundamento de la prescripción tributaria
2. Configuración legal de la prescripción tributaria en la Ley General Tributaria
2.1. La prescripción del derecho a liquidar y del derecho a recaudar
2.2. Imprescriptibilidad de la potestad comprobadora de la Administración y su operatividad en ejercicios prescritos
2.3. Excepción a la imprescriptibilidad de la comprobación. El plazo de 10 años de prescripción del derecho a comprobar e investigar bases, cuotas y deducciones tributarias
2.4. La prescripción del derecho a solicitar y a obtener devoluciones tributarias
3. El cómputo de los plazos de prescripción: el dies a quo
3.1. El dies a quo del plazo de prescripción del derecho a liquidar
3.2. El dies a quo del plazo de prescripción del derecho a exigir el pago de la deuda tributaria
3.2.1. Regla general
3.2.2. El dies a quo del plazo de prescripción del derecho a exigir el pago de deudas aplazadas o fraccionadas
3.3. El dies a quo del plazo de prescripción del derecho a exigir el pago a los responsables
3.4. El dies a quo del plazo de prescripción en situaciones especiales
3.4.1. El caso de actos o negocios celebrados mediante contrato privado
3.4.2. Los supuestos de beneficios fiscales condicionados al cumplimiento de requisitos “pro futuro”
3.5. El dies a quo de los plazos de prescripción de los derechos del contribuyente a solicitar y a obtener devoluciones
4. El conflicto en la fijación del dies ad quem de los plazos de prescripción
5. La interrupción de los plazos de prescripción
5.1. La reanudación del plazo de prescripción: ¿Cuál es el nuevo dies a quo?
5.2. Especialidades en el caso de obligaciones tributarias conexas
5.3. El juego de la caducidad de los procedimientos tributarios en relación con la interrupción de la prescripción del derecho a liquidar
Capítulo IV
LOS PLAZOS EN EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA
1. Evolución de la regulación del plazo máximo de duración del procedimiento de inspección tributaria
1.1. Situación previa a la Ley General Tributaria de 2003
1.2. El plazo de las actuaciones inspectoras en la Ley General Tributaria de 2003: la redacción originaria del artículo 150
1.2.1. Principales aspectos conflictivos de la regulación original establecida en la Ley General Tributaria
1.2.2. Breve referencia a los criterios jurisprudenciales de mayor relevancia sobre los aspectos excluidos en la nueva regulación
1.3. El artículo 150 de la Ley General Tributaria tras las modificaciones introducidas por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
2. La cuestionable aplicación automática del plazo especial de veintisiete meses y los supuestos de ampliación del plazo cuando las circunstancias que lo motivan se aprecien durante el desarrollo de las actuaciones
2.1. La aplicación del plazo especial cuando las circunstancias que lo motivan se aprecien durante el desarrollo de las actuaciones: ¿un supuesto de ampliación?
3. Cómputo del plazo máximo de duración del Procedimiento Inspector I: determinación del dies a quo y del dies ad quem
3.1. La determinación de los días inicial y final del plazo en la jurisprudencia del Tribunal Supremo
3.2. Los requerimientos de información previos a una inspección no inician el procedimiento
4. Cómputo del plazo máximo de duración del Procedimiento Inspector II: suspensión del procedimiento y extensión del plazo
4.1. Los supuestos de suspensión del cómputo del plazo del procedimiento inspector
4.1.1. Inicio y finalización de la suspensión
4.1.2. La comunicación preceptiva al obligado tributario
4.1.3. La desagregación de los plazos
4.1.4. La remisión del expediente al Ministerio Fiscal o el pase de culpa a la jurisdicción competente como causa de suspensión del procedimiento
4.1.5. El intento de notificación al obligado tributario de la propuesta de resolución o de liquidación o del acuerdo por el que se ordena completar el expediente en las actas de conformidad
4.2. Los supuestos de extensión del plazo máximo de duración del procedimiento inspector
4.2.1. La concesión de días de cortesía a solicitud del obligado tributario
4.2.2. Extensión del plazo máximo de duración del procedimiento en los casos de retrasos en la aportación de documentación
5. La finalización del procedimiento inspector: la notificación de la resolución
5.1. La notificación tácita en las actas con acuerdo y actas de conformidad
6. Sobre las consecuencias del incumplimiento del plazo establecido: en especial, la caducidad imperfecta del Procedimiento Inspector en la última jurisprudencia del tribunal supremo
6.1. Requisitos para la reanudación formal de las actuaciones inspectoras con virtualidad interruptora de la prescripción
6.2. “¿Caduca el procedimiento de inspección tributaria?”
7. El plazo para dictar una nueva liquidación en ejecución de resoluciones económico-administrativas o judiciales
7.1. Situación previa a la reforma operada por la Ley 34/2015. Estado de la cuestión
7.2. Repaso a la jurisprudencia interpretativa del artículo 150.5 de la Ley General Tributaria (en su redacción originaria) sobre la retroacción de actuaciones
7.3. Aplicación analógica de la doctrina jurisprudencial al nuevo apartado 7 del artículo 150 de la Ley General Tributaria introducido por la reforma de 2015
