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Autores: Daniel Fernández Bermejo
Fecha: Diciembre 2021
Páginas: 389 libro + formato electrónico
Existen pocos estudios relacionados con este delito en concreto, establecido en el art. 310 CP y merece la pena detenerse en este Código comentado relativo al delito de defraudación tributaria en España.
El número de casos acreditados de delito fiscal no es tan elevado como el de otros tipos penales –incluso de carácter económico–, más aún porque la liquidación de la cuota defraudada, no en pocas ocasiones, en última instancia no alcanza el umbral exigido por la norma penal, como consecuencia de que el juez o tribunal sentenciador no comulga con algunas apreciaciones manifestadas por la Administración Tributaria. Sin embargo, sí considero que este delito es muy relevante porque en ocasiones se halla en hechos propios de la actividad económica empresarial que ocasionan un gran impacto para la economía española, siendo sus sujetos activos agentes que contribuyen al funcionamiento de la actividad económica de nuestro país.
Esra obra reproduce precepto a precepto el contenido que prescribe nuestro Código Penal, llevando a cabo un análisis comentado que aborda los elementos de esta clase de delitos, así como las cuestiones más controvertidas señaladas por la doctrina y la jurisprudencia, profundizado en cuestiones más farragosas, cual es la liquidación tributaria separada o determinación de la liquidación tributaria vinculada a delito. Merece la pena recordar que, en estos casos, la existencia de delito no paraliza, en su caso, el procedimiento administrativo sancionador iniciado por la Administración Tributaria.
También se ha dotado de cierto protagonismo al delito contable en sus distintas modalidades, el cual puede en cierto modo confundirse con el delito de insolvencias punibles, o frustración de la ejecución.
Por último, la responsabilidad penal de las personas jurídicas en relación a la comisión de un posible delito fiscal, con los distintos modelos de imputación objetiva, subjetiva, penalidad, circunstancias modificativas de la responsabilidad y, algo muy candente en la actualidad: la figura del responsable de cumplimiento normativo o “compliance officer”, a través del impulso, desarrollo y ejecución de los distintos planes o programas de cumplimiento “compliance programs” en el seno de la organización empresarial.
Se ha prescindido y, por tanto, no aparece en los comentarios de este Código, lo dispuesto en el artículo 305.3 CP, que introduce la penalidad fruto de las defraudaciones fiscales cometidas contra la Unión Europea, variando su tratamiento penológico cuando la cuantía defraudada supere o no el umbral económico de cien mil euros en el plazo de un año natural.
El motivo no ha sido otro que el de analizar y comentar exclusivamente el delito fiscal en su naturaleza básica nuclear, con sus tipologías y modalidades delictivas cuya persecución y tramitación procesal no excede de los límites fronterizos nacionales. Y es que, pese a gozar de competencia propia nuestros juzgados y tribunales en la modalidad delictiva del art. 105.3 CP, esta conducta genera diversos problemas de competencia internacional, por lo que se ha preferido no tratarlo.
Se pretende con este trabajo ofrecer una visión práctica y completa del delito fiscal.
Índices
LA REGULACIÓN DEL DELITO FISCAL EN LA NORMATIVA PENAL Y TRIBUTARIA ESPAÑOLA. LA EVOLUCIÓN DEL FENÓMENO DESDE SUS ORÍGENES
I. 1. La trascendental Ley 50/1977, de 14 de noviembre
I. 2. La Ley Orgánica 2/1985, de 29 de abril
I. 3. La Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificación de la LGT de 1963
I. 4. La Ley Orgánica 6/1995, de 29 de junio
I. 5. La Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal. Texto originario
I. 6. La Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificación parcial de la LGT de 1963
I. 7. La Ley Orgánica 15/2003, de 25 de noviembre
I. 8. La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal
I. 9. La Ley Orgánica 5/2010, de 22 de junio
I. 10. El Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo
I. 11. La Ley Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre
I. 12. La Ley 34/2015, de 21 de septiembre
II ARTÍCULO 305. 1 CP
1. Configuración y naturaleza jurídica del delito fiscal
2. El tipo básico del delito fiscal
3. El elemento objetivo del delito
4. El elemento subjetivo del delito fiscal
4. 1. El dolo como engaño suficiente
4. 2. El dolo sin llegar al límite del injusto
4. 3. La posibilidad del dolo eventual
5. La defraudación en el delito fiscal
5. 1. La defraudación como exigencia en el delito fiscal
5. 2. La conducta defraudatoria: la puesta en escena
5. 3. Una novedad relevante: la mera presentación de declaraciones no excluye la defraudación
III ARTÍCULO 305. 2 CP
I. La consumación del delito fiscal
IV ARTÍCULO 305. 4. CP
1. La regularización tributaria como excusa absolutoria penal
1. 1. Introducción
1. 2. Naturaleza y régimen jurídico de la regularización tributaria
1. 3. Marco normativo de la regularización tributaria
1. 3. 1. La regularización tributaria en la LGT tras su reforma por la Ley 34/2015
1. 3. 2. Presupuestos de la regularización tributaria para alcanzar la exclusión de la responsabilidad penal
1. 3. 2. 1. El completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria
1. 3. 2. 2. La espontaneidad de la regularización tributaria
2. La regularización tributaria transcurridos cuatros años
2. 1. Consideraciones generales
2. 2. Prescripción tributaria versus prescripción penal
2. 3. Cómputo del plazo de prescripción
2. 3. 1. Comienzo del plazo de prescripción (dies a quo)
2. 3. 2. La interrupción del plazo de prescripción (dies ad quem)
2. 4. Naturaleza del ingreso extemporáneo
3. Efectos de la regularización tributaria
3. 1. Alcance objetivo de la regularización tributaria: delito fiscal y delito contable
3. 2. Alcance subjetivo de la regularización tributaria
V ARTÍCULO 305. 5. CP
1. El procedimiento de aplicación tributaria en supuestos de delito fiscal
2. La compleja descomposición de la obligación tributaria en los supuestos de delito fiscal
3. La cuantificación de la liquidación tributaria vinculada al delito
4. La relevancia probatoria en el ámbito fiscal de los hechos investigados en sede penal
VI ARTÍCULO 305. 6 CP
1. La atenuante muy cualificada: la regularización extemporánea
VII ARTÍCULO 305. 7 CP
1. La ejecución de la responsabilidad civil derivada del delito. La multa
2. Cuestiones generales relativas a la orden de pago judicial en la Ley de Enjuiciamiento Civil
VIII ARTÍCULO 305 BIS CP
1. Los tipos agravados del delito fiscal
IX ARTÍCULO 308 BIS CP
1. La suspensión de la condena en el delito fiscal
X ARTÍCULOS 80-87 CP
1. La suspensión de la ejecución de las penas privativas de libertad
1. 1. La finalidad de la suspensión
1. 2. Plazos de la suspensión
1. 3. Condiciones necesarias para dejar en suspenso la ejecución de la pena
1. 4. Condiciones potestativas para la suspensión de la pena
1. 5. La revocación de la suspensión
1. 6. La remisión definitiva de la pena
1. 7. Supuestos especiales de suspensión
XI ARTÍCULO 310 CP
1. El delito contable
1. 1. Introducción
1. 2. El elemento objetivo en el delito contable
1. 3. La modalidad A) del artículo 310 CP
1. 4. La modalidad B) del artículo 310 CP
1. 5. Las modalidades C) y D) del artículo 310 CP
1. 6. Bien jurídico protegido, imputación subjetiva y regularización contable
1. 7. Penas en el delito contable
1. 8. Sujeto pasivo del delito
1. 9. Sujeto activo del delito
1. 9. 1. Autor directo
1. 9. 2. Autor mediato no representante
2. Concurso de leyes y la relación del delito contable con otros delitos
2. 1. Relación del delito contable con el delito de defraudación tributaria
2. 2. Relación del delito contable con la infracción de falsedad documental. Análisis del artículo 290 CP
XII ARTÍCULO 310 BIS CP
1. La responsabilidad penal de las personas jurídicas. Especial referencia a la responsabilidad en el delito fiscal
1. 1. Introducción
1. 2. Las reformas legislativas a la Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal, en materia de responsabilidad penal de la persona jurídica
1. 3. La LO 5/2010, de 22 de junio, de reforma del Código Penal
1. 4. La reforma operada por la Ley 7/2012, de 27 de diciembre, de reforma del Código Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y de la Seguridad Social
1. 5. La LO 1/2015, de 30 de marzo, por la que se modifica el Código Penal
2. La responsabilidad penal del oficial de cumplimiento. Reflexiones sobre la figura del garante
3. Modelo de imputación de la persona jurídica en el Derecho penal
4. La acción típica, antijurídica y culpable de la persona jurídica
5. Penas catalogadas para las personas jurídicas en el delito fiscal. Artículos 33. 7 y 310 bis CP
6. Circunstancias modificativas de la responsabilidad criminal de la persona jurídica y reglas penológicas
6. 1. Circunstancias atenuantes
6. 2. Circunstancias agravantes
6. 3. Reglas de aplicación de las penas para la persona jurídica
6. 4. Exención de responsabilidad penal de las personas jurídicas
7. Compliance Penal
7. 1. Concepto de “Compliance” y “Compliance Programs”
7. 2. El cumplimiento normativo en el ordenamiento jurídico español
7. 3. El núcleo de los programas de cumplimiento normativo: su eficacia
7. 4. El Artículo 31 bis apartado 5 del Código Penal. La base del Compliance Program
7. 5. La carga de la prueba sobre la eficacia del programa de cumplimiento en el procedimiento penal
8. Las conclusiones adoptadas en la Circular 1/2016 FGE, relativa a la responsabilidad penal de las personas jurídicas
9. Gráficos
BIBLIOGRAFÍA
