Fecha: 2021
Páginas: 308 libro + formato electrónico–
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La prueba es una cuestión de gran importancia que sin embargo no ha recibido siempre la atención que merece entre los académicos y los expertos en el ámbito del Derecho tributacion, pero se ha abierto camino durante los últimos años como una cuestión relevante y decisiva.
Durante mucho tiempo, se ha venido actuando como si los litigios tributarios versaran principalmente o, inclusive, únicamente, sobre cuestiones de concepto o de interpretación normativa, nunca sobre cuestiones prosaicas como la prueba de los hechos sobre los que debía aplicarse la norma tributaria correspondiente. Muchas veces, en este camino, se ha caído en el error de redactar alegaciones en cualquier recurso, asumiendo los hechos relatados y olvidando que tales hechos deben probarse y que tal prueba responde a un régimen legal y a una técnica que es necesario conocer y dominar.
La propia Administración tributaria ha padecido este sesgo de partida. Hay una tendencia a considerar que la labor de los órganos de aplicación de los tributos o de los órganos de revisión debe ceñirse a la interpretación. La prueba y la valoración de la misma serán ajenas a la tarea propia de tales órganos. Tal vez, algunos de los problemas que esta obra aborda, como la aportación de medios de prueba ante los tribunales económico-administrativos, sean consecuencia de esta posición inicial que en el caso de los órganos de revisión o especializados en la resolución de recursos tributarios es especialmente sorprendente, pues lo es que se piense que su labor se limita a revisar la interpretación de las normas hecha por los órganos de aplicación de los tributos y no la fijación de los hechos que aquéllos hicieron con la consiguiente valoración de las pruebas empleadas en las actuaciones.
La obra está realizada desde un profundo conocimiento de la teoría jurídica sobre la misma y, lo que no es menos importante, de los problemas prácticos que esta cuestión suscita.
Se examinan de forma concisa y clara las cuestiones clave más controvertidas que se plantean a la luz de la doctrina administrativa y jurisprudencia.
– Se parte de la regulación básica de la prueba en la Ley General Tributaria, pero sin desconocer la regulación en otras normas tributarias.
– Seguidamente se destacan diversos aspectos de la prueba en la aplicación de los tributos, en los procedimientos sancionadores tributarios y en los diversos procedimientos de revisión administrativa tributaria, para terminar con un análisis de la prueba en el proceso contencioso-administrativo.
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SUMARIO
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1- INTRODUCCIÓN. LA PRUEBA JURÍDICA EN GENERAL Y EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO
2- REGULACIÓN BÁSICA DE LA PRUEBA TRIBUTARIA
I. Concepto
II. Objeto
III. Carga de la prueba
1. Regulación normativa
2. Doctrina administrativa y jurisprudencia
2.1. Jurisprudencial tradicional del TS sobre la carga de la prueba
2.2. Jurisprudencia reciente del TS sobre la carga de la prueba
3. Comentario
3.1. La regla del artículo 105.1 de la LGT
3.2. Especialidad del artículo 105.2 de la LGT
IV. Medios y valoración de la prueba
1. Remisión a las normas civiles sobre medios y valoración de prueba
1.1. Valoración de los medios de prueba
1.2. Medios de prueba en las normas civiles
A. Interrogatorio de las partes
B. Documentos públicos
C. Documentos privados
D. Dictamen de peritos
E. Reconocimiento judicial
F. Interrogatorio de testigos
G. Medios de reproducción e instrumentos que permiten archivar
H. Cualesquiera otros medios
2. Normas específicas tributarias sobre medios y valoración de prueba
2.1. Incorporación de pruebas e informaciones en el marco de la asistencia mutua internacional
2.2. Requisitos formales de deducibilidad de operaciones en las leyes de los tributos
V. Presunciones
1. Concepto, clases y finalidad de las presunciones
2. Presunciones establecidas en las normas
3. Presunciones no establecidas en las normas
4. Veracidad de los datos de registros públicos
5. Certeza de los datos consignados en los documentos presentados por los obligados tributarios
6. Distribución de la cuota anual entre períodos inferiores al año
3- PRUEBA EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. El análisis de aspectos probatorios antes de que se materialice la obligación tributaria
1. Los elementos de prueba aislados del procedimiento
2. La evaluación de elementos probatorios en la planificación fiscal
II. La prueba en la presentación de autoliquidaciones y demás documentos de los obligados tributarios
1. La trascendencia del artículo 108.4 de la LGT en el sistema tributario
2. La certeza de los datos y elementos de hecho incluidos en los documentos presentados
2.1. Regulación normativa
2.2. Doctrina administrativa y jurisprudencia
2.3. Comentario
A. Certeza para los obligados tributarios
B. Certeza para la Administración
III. Normas específicas sobre prueba en los procedimientos de aplicación de los tributos
1. La inexistencia de un período específico de prueba como regla en la aplicación de los tributos
1.1. La regla del artículo 99.6 de la LGT
1.2. La utilización de las normas sobre prueba de la LPACAP en la aplicación de los tributos
A. La prueba en los procedimientos administrativos
B. Aplicación de las normas sobre prueba de la LPACAP en la aplicación de los tributos
2. Los aspectos probatorios de la documentación aportada por los obligados tributarios
2.1. La factura como medio de justificación de gastos deducibles y deducciones en determinadas operaciones
A. La regulación de la factura en el ámbito tributario español
B. La regla del primer párrafo del artículo 106.4 de la LGT
C. El novedoso segundo párrafo del artículo 106.4 de la LGT
2.2. Los libros y registros mercantiles y fiscales
3. Los aspectos probatorios en la documentación administrativa de la aplicación de los tributos
3.1. Aspectos probatorios en general de la documentación de las actuaciones tributarias
3.2. Valor probatorio de las diligencias
3.3. El valor probatorio de las actas de inspección
3.4. El valor probatorio del expediente administrativo
4. Aspectos probatorios relacionados con la entrada en el domicilio y otros lugares
5. La prueba en el trámite de audiencia y en el trámite de alegaciones
6. Alegación de inexactitud o falsedad de datos procedentes de terceros
7. Aspectos probatorios de las actuaciones a través de sistemas digitales
8. La prueba en la motivación de los actos de aplicación de los tributos
8.1. Motivación en general
8.2. Motivación tributaria en particular
8.3. Motivación y prueba
4- LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES TRIBUTARIOS
I. Los derechos constitucionales en general en el ámbito sancionador tributario
1. Las novedades de la LGT
2. Derechos constitucionales aplicables en el ámbito administrativo sancionador
2.1. La jurisprudencia constitucional sobre sanciones administrativas
2.2. La regulación en las disposiciones generales del derecho administrativo
3. Aplicación de los derechos constitucionales al ámbito tributario
II. Derechos constitucionales relacionados con la prueba en el ámbito sancionador tributario
1. Derecho a utilizar los medios de prueba
2. Derecho a no declarar contra sí mismo y a no confesarse culpable
3. Derecho a la presunción de inocencia
III. Otros aspectos básicos de la prueba en el ámbito sancionador tributario
1. Carga de la prueba en el ámbito sancionador tributario
2. Medios y valoración de la prueba en el ámbito sancionador tributario
2.1. Medios y valoración de la prueba en general en el ámbito sancionador tributario
2.2. Valor de las diligencias y actas en el ámbito sancionador tributario
3. Prueba indiciaria en el ámbito sancionador tributario
4. Prueba ilícita
4.1. Origen en el ámbito penal
4.2. Aplicación en el ámbito tributario en general
4.3. Aplicación en el ámbito sancionador tributario
IV. La regulación concreta de la prueba en el procedimiento sancionador tributario
1. Tramitación en general del procedimiento sancionador tributario
2. Tramitación separada del procedimiento sancionador tributario
2.1. Tramitación ordinaria del procedimiento sancionador tributario
A. Iniciación
B. Instrucción
a. Incorporación formal de pruebas de procedimientos de aplicación
b. Otras pruebas obtenidas en actuaciones en el procedimiento sancionador
c. Aportación de pruebas por el presunto infractor antes de la propuesta de resolución
d. Propuesta de resolución
e. Puesta de manifiesto
C. Terminación
2.2. Tramitación abreviada del procedimiento sancionador tributario
3. Tramitación conjunta de los procedimientos de aplicación y sancionador
5- LA PRUEBA EN LA REVISIÓN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
I. Aspectos generales
1. La remisión a la regulación común de la LGT en materia de prueba
2. La existencia de un previo expediente administrativo
3. La petición que se ejercita y relación con la decisión del órgano revisor
3.1. La petición que se ejercita
3.2. La relación de la petición con la decisión del órgano revisor y la extensión de la revisión
3.3. Las nuevas peticiones relacionadas con el contenido del acto que se revisa
4. El carácter complementario de la prueba en la revisión administrativa tributaria
5. Los límites a la aportación y proposición de nuevas pruebas
6. La motivación y la prueba
6.1. La motivación de las resoluciones que finalizan el procedimiento revisor
6.2. La motivación de la denegación del recibimiento a prueba o cualquier diligencia de ella
7. La prueba en la suspensión de la ejecución
II. Procedimientos especiales de revisión
1. Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho
2. Procedimiento para la declaración de lesividad de actos anulables
3. Procedimiento para la revocación
4. Procedimiento para la rectificación de errores
5. Devolución de ingresos indebidos
III. Recurso de reposición
1. La iniciación del recurso de reposición
1.1. La puesta de manifiesto previa a la interposición del recurso
1.2. Escrito de interposición
1.3. Documentos que sirvan de base a la petición
2. La tramitación del recurso de reposición
3. La resolución del recurso de reposición
IV. Reclamaciones económico-administrativas
1. Procedimiento general en única o primera instancia
1.1. La posibilidad de prescindir del trámite de prueba
1.2. La aportación de pruebas en momentos distintos al trámite de prueba
A. Aportación de pruebas con el escrito de interposición de la reclamación
B. Aportación de pruebas en la puesta de manifiesto del expediente
C. Aportación de pruebas en las reclamaciones referidas a actuaciones entre particulares
D. Aportación de pruebas con los informes solicitados
E. Aportación de pruebas en los trámites para completar el expediente
1.3. Forma de realizar las pruebas testificales, periciales y consistentes en declaración de parte
1.4. Resolución que acuerde o deniegue la práctica de pruebas
1.5. La realización de pruebas de oficio por el TEA
1.6. Contenido de la resolución de la reclamación en relación con la prueba
2. Procedimiento abreviado
2.1. Aportación de pruebas con el escrito de interposición de la reclamación
2.2. Aplicación de las normas de prueba del procedimiento general
3. Recursos
3.1. Recurso de alzada ordinario
3.2. Recurso de anulación
3.3. Recurso contra la ejecución
3.4. Recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio
3.5. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina
3.6. Recurso extraordinario de revisión
6- LA PRUEBA EN EL PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
I. Cuestiones generales
1. La remisión supletoria a la LEC
2. La naturaleza del proceso contencioso-administrativo
3. La existencia de vía económico-administrativa obligatoria en materia tributaria
4. La incorporación del expediente administrativo
5. La posibilidad de practicar pruebas que pudieron realizarse en vía administrativa
6. La carga de la prueba
7. Medios de prueba
7.1. Medios de prueba documentales
7.2. Medios de prueba periciales
8. La valoración de la prueba por el tribunal contencioso-administrativo
II. Procedimiento probatorio
1. La solicitud de recibimiento a prueba
2. La decisión sobre recibimiento a prueba
3. La práctica de la prueba
4. El trámite de valoración por las partes
5. La prueba de oficio
6. La prueba por la parte después del trámite de conclusiones
7. La prueba en el procedimiento abreviado
8. La prueba en recursos y otros ámbitos contencioso-administrativos
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